營改增對施工總承包企業(yè)影響初探

婁艷春

吉林建筑大學，吉林 長春 130012

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營改增對施工總承包企業(yè)影響初探

婁艷春*

吉林建筑大學，吉林 長春 130012

伴隨著中國營改增實施范圍的加大，今年建筑企業(yè)也納入了征收，本文就營改增對施工總承包企業(yè)在財務(wù)核算等方面的影響進行分析，并提出風險防范措施。

營改增；施工總承包；機遇；挑戰(zhàn)；影響

2016年5月1日起，國家將全面實施以營改增方案，這就意味著建筑業(yè)納稅人將告別營業(yè)稅，開始繳納增值稅，在這種稅收體制下對施工總承包企業(yè)會產(chǎn)生哪些影響?主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、對施工總承包企業(yè)帶來機遇

(一)有利于減少稅收負擔

在建筑業(yè)繳納營業(yè)稅這種稅收體制下，施工總承包企業(yè)繳納的營業(yè)稅款中是不能抵扣為建筑工程項目所提供的各種物品，其在購買物品過程中以繳納增值稅的進項稅額，這就造成企業(yè)在經(jīng)營中繳納兩種稅款營業(yè)稅和增值稅的進項稅額，給企業(yè)增加稅收負擔。在以營改增后，企業(yè)開始繳納增值稅，增值稅是可以抵扣的。只要按稅法規(guī)定購買與工程項目有關(guān)的直接和間接物品所發(fā)生費用，向供應(yīng)商索取正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，每月產(chǎn)生的進項稅額可以抵扣增值稅稅款，避免了雙層交稅，為企業(yè)減少稅收負擔。

(二)有利于提高施工總承包企業(yè)勞動生產(chǎn)力率

營改增后，其中允許抵扣進項稅包括購買和經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)。這就意味著國家鼓勵建筑業(yè)購買和經(jīng)營租賃先進機械設(shè)備，有利于提高機械設(shè)備裝備水平，施工總承包企業(yè)通過引進先進的機械設(shè)備，使工人的勞動強度大大降低，同時也提高機械作業(yè)水平，增強了安全系數(shù)。因此施工總承包企業(yè)機械設(shè)備水平提高，有利于提高勞動生產(chǎn)率。

二、對施工總承包企業(yè)帶來挑戰(zhàn)

(一)使增值稅稅收策劃更具有挑戰(zhàn)性

1.原材料供應(yīng)商身份策劃

原材料在工程成本中占有很大比例，同時購買原材料所交納的增值稅是作為抵扣項目，涉及到繳納增值稅稅款多少，對供應(yīng)商身份策劃是十分必要的。在營業(yè)稅施工總承包企業(yè)為了節(jié)約成本，原材料的供應(yīng)商身份選擇都是小規(guī)模的，稅率低的企業(yè)，在營改增后，施工總承包企業(yè)必須改變原材料供應(yīng)商身份的選擇，需格外關(guān)注供應(yīng)商納稅人的身份。如購買原材料時必須選有具有納稅人資格的供應(yīng)商，這樣他才有資格開具增值稅發(fā)票，就可以抵扣進項稅。如有時候在購買原材料時只能選擇小規(guī)模納稅人和個體工商戶作為供應(yīng)商，也應(yīng)該選擇能在稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票的，如果沒有企業(yè)就不能享受增值稅稅款抵扣。

2.稅收優(yōu)惠政策策劃

企業(yè)可以利用國家給出的稅收優(yōu)惠政策進行策劃。如施工總承包企業(yè)與業(yè)主簽訂甲供材合同時，在營改增政策出臺后允許施工總承包企業(yè)有兩種計稅方法可供選擇，一般納稅人和小規(guī)模納稅人，從節(jié)稅的角度考慮選擇小規(guī)模納稅人，可按3%向業(yè)主開具增值稅發(fā)票，達到少交稅款目的。施工總承包企業(yè)只有認真分析以營改增政策，就能夠享受到政策上給予的稅收優(yōu)惠。在以營改增后，大部分施工總承包企業(yè)內(nèi)部管理不嚴格，在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時不去按照稅務(wù)管理規(guī)定做事，也不進行科學分析和論證，這樣就很難享受到增值稅納稅策劃空間給企業(yè)帶來的節(jié)稅的稅收收益。

(二)對財務(wù)管理人員的挑戰(zhàn)

1.增值稅的核算。如會計科目較營業(yè)稅時增多，需財務(wù)人員認真掌握增值稅的基礎(chǔ)知識核算原理

2.增值稅發(fā)票管理。在稅務(wù)稽查實踐中，稅務(wù)人員對增值稅發(fā)票的開票日期，發(fā)票印章以及發(fā)票認證時間，抵扣期限等均要進行嚴格的審核這就需要財務(wù)人員掌握與增值發(fā)票管理相關(guān)知識。

通過以上分析，為了降低增值稅稅收負擔，更好地應(yīng)對“以營改增”，施工總承包企業(yè)需做好以下工作：

首先是要及時對財務(wù)人員營改增專題培訓(xùn)。通過營改增專題培訓(xùn)能夠有效達到兩個方面，一方面通過專題向財務(wù)管理人員宣傳以營改增征稅方式、稅率、征收率、稅收優(yōu)惠政策、增值稅發(fā)票使用、納稅時間等以便更好的確認計稅基數(shù)和適用稅率。另一方面通過專題培訓(xùn)財務(wù)人員對營改增的相關(guān)知識有了更全面和系統(tǒng)的了解，掌握了最新最前沿的財務(wù)政策，為促進企業(yè)對新財務(wù)政策實施及企業(yè)更好的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

其次要加強規(guī)范財稅活動管理。營改增后由于增值稅與營業(yè)具有不同特點需要對施工總承包企業(yè)財稅管理作出相應(yīng)調(diào)整。一方面在財務(wù)管理上需加強會計核算工作，增值稅是商品價格以外的稅，按照應(yīng)繳增值稅計算要求對會計科目作出調(diào)整，制定增值稅會計核算辦法，相應(yīng)地企業(yè)財務(wù)報表相關(guān)項目內(nèi)容進行調(diào)整。另一方面稅務(wù)管理上需加強增值稅專用發(fā)票管理。(1)在人員及設(shè)備上。由于增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的領(lǐng)購、開具、認證、抵扣等方面要求更為嚴格應(yīng)配置專人管理，做到專人購買專人開具專人保管，并按要求安裝增值稅防偽稅控系統(tǒng)，加強發(fā)票防偽檢查。(2)在制度上。從增值稅發(fā)票的購買、領(lǐng)用、開具、保管、增值稅發(fā)票的紅沖與作廢、換票整個過程，每個環(huán)節(jié)都要制定或完善增值稅發(fā)票管理制度，防范稅收風險。

最后要做好項目相關(guān)合同管理工作。施工總承包企業(yè)在項目進行中要簽署一系列相關(guān)合同，主要有施工合同，勞務(wù)合同，原材料及設(shè)備采購合同，設(shè)備租賃合同等。這些合同的簽訂，一定要在業(yè)務(wù)承接前進行增值稅方面的綜合考慮，要由專業(yè)的工程預(yù)算人員、財務(wù)核算人員、合同管理人員緊密配合，及時咨詢法律專業(yè)人士，明確相關(guān)法律規(guī)定，保證合同的規(guī)范性和合法性，規(guī)范有效的合同管理才能保證取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣進項稅，規(guī)避風險。

[1]李炎.建筑企業(yè)營改增的應(yīng)對措施及稅務(wù)策劃分析.稅務(wù)籌劃.

[2]石太慶，張秋玲.對建筑業(yè)“營改增”問題解析.建筑施工技術(shù)與設(shè)計.

[3]程雙華.淺談“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響.會計師.

婁艷春(1974-)，女，漢族，吉林長春人，吉林建筑大學，碩士研究生，研究方向：企業(yè)管理。

F812.42；F426.61；F

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