淺析我國(guó)個(gè)人所得稅最高稅率

張瑩雪　李輝煌

河南大學(xué)法學(xué)院，河南　開(kāi)封　475000

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淺析我國(guó)個(gè)人所得稅最高稅率

張瑩雪*李輝煌*

河南大學(xué)法學(xué)院，河南開(kāi)封475000

摘要：2011年《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》迎來(lái)了第六次修改，一系列制度的改革隨之進(jìn)行。然而45%的邊際稅率雖幾經(jīng)改革熱議，卻未列于改革之列。從我國(guó)當(dāng)前國(guó)情來(lái)看，45%的邊際稅率確實(shí)存在著過(guò)高的情況，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，應(yīng)當(dāng)對(duì)其適當(dāng)降低。適當(dāng)降低個(gè)人所得稅最高稅率并不會(huì)對(duì)我國(guó)財(cái)政收入產(chǎn)生較大影響，反而會(huì)發(fā)揮個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配和進(jìn)一步改善資源配置中的積極作用，使我國(guó)的稅率結(jié)構(gòu)更好地體現(xiàn)公平性、效率性。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；改革；邊際稅率；最高稅率；稅負(fù)不公

自1994年《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》頒布到2011進(jìn)行改革的近20年間，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，伴隨著物價(jià)的不斷上漲，個(gè)人工資、薪金數(shù)額也隨之大幅上升。稅收作為調(diào)節(jié)財(cái)政的杠桿，起著調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，防止兩極分化的重要作用。合理的稅收結(jié)構(gòu)和邊際稅率有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，減少社會(huì)分配不公的情況，一定程度上緩和社會(huì)矛盾。但過(guò)高的邊際稅率會(huì)促使大量高收入群體選擇移民或其他方式偷逃稅款，最終影響財(cái)政收入，并對(duì)個(gè)稅的調(diào)節(jié)功能造成負(fù)面影響。因此對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅最高稅率合理性的分析，就顯得更為重要。個(gè)人所得稅作為我國(guó)主要稅種之一，在國(guó)家組織收入、公平分配、調(diào)控經(jīng)濟(jì)中一直發(fā)揮著舉足輕重的作用。但是，由于諸多因素的影響，我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)有的功能遠(yuǎn)未得到充分發(fā)揮，迫切需要對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行變革。在這其中，過(guò)高的邊際稅率改革也一直是學(xué)者們熱議的話(huà)題之一。筆者認(rèn)為，基于現(xiàn)狀，需要對(duì)過(guò)高邊際稅率的影響作出分析，對(duì)改革提出建議。

一、45%的邊際稅率帶來(lái)的影響

我國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅累進(jìn)制度的主要目的是調(diào)節(jié)貧富差距，從最低的0%到最高的45%，希望的是拉低高收入者的可支配收入，進(jìn)而“濟(jì)貧”。然而45%的邊際稅率是否能達(dá)到眾望之所托呢？答案是否定的。在我國(guó)，高收入群體在總收入群體中所占比例本就不高，無(wú)法帶來(lái)預(yù)期的調(diào)節(jié)效益，反而使其想盡辦法將工資單外的其他收入“保護(hù)”起來(lái)，減少應(yīng)納稅額。如此以來(lái)，一般的工薪階級(jí)仍然扛著主要稅負(fù)承擔(dān)者的大旗，45%的邊際稅率所達(dá)到的調(diào)節(jié)作用寥寥無(wú)幾，不僅不能刺激生產(chǎn)的效果，反而會(huì)產(chǎn)生一系列負(fù)面影響。

(一)邊際稅率過(guò)高，使付出越多的人負(fù)擔(dān)越重。某種程度上這已經(jīng)變相成為對(duì)投資和付出形成一種稅收打壓，嚴(yán)重打擊了人們工作和勞動(dòng)的積極性。

(二)邊際稅率過(guò)高，在很大程度上對(duì)我國(guó)吸引尖端人才的競(jìng)爭(zhēng)造成了壓力，不利于我國(guó)尖端行業(yè)發(fā)展與進(jìn)步。

(三)從著名的拉弗曲線(xiàn)①我們可以看出，過(guò)高的稅率不僅不會(huì)帶來(lái)財(cái)政稅收的增加，還會(huì)使稅收出現(xiàn)減少的情形，對(duì)增加財(cái)政收入無(wú)利。

(四)邊際稅率過(guò)高會(huì)使逃稅率大大增加。因?yàn)檫^(guò)高的邊際稅率往往會(huì)使收入較高的群體為減輕賦稅壓力，而選擇移民或其他方式偷逃稅款，這樣不僅僅會(huì)造成人才的流失的結(jié)果，更會(huì)造成經(jīng)濟(jì)手段調(diào)節(jié)缺陷情況下，法律手段的過(guò)多應(yīng)用。想要降低偷逃稅款比率，不能以強(qiáng)制的法律懲治手段為主，對(duì)于經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，要善于完善經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)制度，畢竟法律威懾只是一時(shí)的，人們?cè)诿鎸?duì)自身收入被高稅率截留時(shí)，很容易產(chǎn)生投機(jī)心理，進(jìn)而出現(xiàn)偷逃稅款的行為。只有從經(jīng)濟(jì)手段上減輕這一問(wèn)題，才能夠達(dá)到良好的效果。

二、對(duì)45%的邊際稅率應(yīng)進(jìn)行改革

當(dāng)前世界各發(fā)達(dá)國(guó)家的最高邊際稅率基本上維持在40%左右，其中：新加坡為20%，美國(guó)為35%，日本為40%，德國(guó)為45%，英國(guó)為50%。而我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家維持在了高于美國(guó)，與德國(guó)平齊的45%的水平上，這也是較為少見(jiàn)的。事實(shí)上，依照我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，雖然GDP總值躍居全球前列，但人均收入水平卻不高，真正較高收入的人為財(cái)政所帶來(lái)的效益也是很少的，同時(shí)還面對(duì)過(guò)高邊際稅產(chǎn)生的負(fù)面影響，所以國(guó)家應(yīng)當(dāng)進(jìn)行改革，尋求最適合的稅率額，順應(yīng)世界潮流。

(一)從國(guó)內(nèi)來(lái)看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了發(fā)展的緩慢時(shí)期，完善的制度和優(yōu)惠的政策才更能吸引高尖端人才，發(fā)展高尖端產(chǎn)業(yè)。這樣才有利于在轉(zhuǎn)型期間，拓寬發(fā)展渠道，尋求更多經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)方式。

(二)從國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的角度看，過(guò)高的個(gè)稅邊際稅率將會(huì)對(duì)我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力造成傷害。由于當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅的最高邊際稅率相對(duì)較高，在國(guó)際財(cái)稅和個(gè)稅健康發(fā)展上都產(chǎn)生了一定限制，加之高收入人群的移民致使高素質(zhì)人才的流失，無(wú)論是軟硬實(shí)力上都造成了一定的損害。所以對(duì)過(guò)高的邊際稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整是必要且急迫的。

結(jié)合國(guó)際通行的做法來(lái)看，筆者認(rèn)為下調(diào)個(gè)人所得稅最高稅率至35%左右最為適宜，這和我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，與當(dāng)前的收入格局相搭配。適當(dāng)?shù)慕档投惵士梢怨膭?lì)納稅人勞動(dòng)和投資的積極性，使勞動(dòng)者獲得更多的稅后可支配收入，刺激商品消費(fèi)。同時(shí)也能夠有效地減少偷逃稅行為，提高政府的財(cái)政收入，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

雖然45%的邊際稅有著調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平的目的，但是一旦稅率過(guò)高則不能起到這樣的效果，反而愈想公平，愈難公平。從這個(gè)角度上講，想要真正通過(guò)經(jīng)濟(jì)政策手段平衡社會(huì)，創(chuàng)造相對(duì)公平，緩和社會(huì)矛盾，政府應(yīng)當(dāng)在改革稅率制度的同時(shí)，更加注重社會(huì)保障水平的提高，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度的完善。

[注釋]

①美國(guó)供給學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗(ArthurB Laffer)的稅率與稅收收入的拋物線(xiàn)“拉弗曲線(xiàn)”形象地表明，稅率高到一定程度，總稅收不僅不增長(zhǎng)，反而開(kāi)始下降.

[參考文獻(xiàn)]

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[5]叢中笑.我國(guó)個(gè)人所得稅法工薪累進(jìn)稅率的優(yōu)化——擴(kuò)大級(jí)距、減并級(jí)次和降低稅率[J].當(dāng)代法學(xué)，2010(02).

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1006-0049-(2016)02-0180-01

*作者簡(jiǎn)介：張瑩雪(1995-)，女，漢族，黑龍江佳木斯人，河南大學(xué)法學(xué)院，2013級(jí)本科生，法學(xué)專(zhuān)業(yè)；李輝煌(1994-)，女，漢族，湖南長(zhǎng)沙人，河南大學(xué)法學(xué)院，2013級(jí)本科生，法學(xué)專(zhuān)業(yè)。