論我國征稅主體的基本權力(利)與義務制度

楊　萍

中國政法大學，北京　100120

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論我國征稅主體的基本權力(利)與義務制度

楊萍

中國政法大學，北京100120

摘要：大多文獻認為，在我國現行稅法中沒有關于征稅主體的基本權力(利)與義務方面的內容，這主要緣于單從自己所認為的稅法視野看稅法的緣故。以宇宙全息統一論原理為基礎，站在整個法世界之下重新考察會發現，我國征稅主體的基本權力(利)與義務的內容，主要規定在現行財政管理體制分稅制之中。這個發現為稅法理論研究提供了更高、更廣闊的視角，使立法實踐避免了同一問題重復立法的現象。

關鍵詞：征稅主體；基本權力(利)；基本義務

一、關于征稅主體的界定

對于任何一個國家來說，國家是根本的征稅主體。但國家是一個看不見、摸不著的抽象實體，它不能親自履行自己的征稅權，只能通過立法形式將其征稅權授權給代表其履行征稅職能的行政機關，即各級政府。各級政府作為代表國家的行政機構，其職責是統管整個國家的包括稅務在內的行政工作，并不能親自征稅。因此，各級政府又將其征稅職能授權給其所屬的征稅機關，稅務機關和海關。

綜上，征稅主體可以分作兩個層面：根本層面與具體層面。根本層面的征稅主體是國家以及代表國家的各級政府；具體層面的征稅主體是代表各級政府履行征稅職能的稅務機關與海關。

本文所要談及征稅主體是指根本層面上的征稅主體。因為，具體層面的征稅主體的權力與義務一般都規定在一個國家的稅收程序法(我國在《稅收征收管理法》)之中，不屬于本文所要研究的主題。

二、征稅主體的基本權利(力)與義務制度的理論依據

(一)財政與稅收的本然

財政是國家為滿足社會公共需要籌集與運用資金的一種手段。這里的社會公共需要即為公共產品與公共服務。

稅收的本然，是人們從國家那里獲得公共產品和公共服務所付出的代價。

(二)宇宙全息統一論原理

宇宙全息統一論的內涵，是指“一切事物的部分與整體之間存在著相互全息的關系；每一部分中都包含了其他部分，同時它又被包含在其他部分中。”①以宇宙全息統一論看萬事萬物的部分與整體之間的關系，可以說，部分即是整體；看部分與部分之間的關系，可以說，部分之間是你中有我、我中有你的關系。

三、我國征稅主體的基本權力(利)與義務制度考察與分析

(一)我國征稅主體的基本權力(利)與義務制度的考察

從上述財政與稅收的本然，我們知道，作為根本層面上的征稅主體，國家及代表國家的各級政府，其基本權力(利)是征稅并取得稅收收入，其基本義務是向其國民提供公共產品與公共服務。關于這個問題，現有文獻多認為我國法律法規中沒有涉及，建議國家應該建立此方面的法律法規。②這些建議還引起了立法機構的重視，我國人民代表大會也幾次將此方面立法列入立法規劃。筆者認為，上述觀點源于研究視角狹窄、單從自己所認為的稅法視野看稅法的緣故。

從宇宙全息統一論原理，我們明白了兩個道理：一是每個部門法即是一個法世界；二是部門法之間是不可分割、相互依存、相互依賴的。面對這樣一個法世界，法學研究應站在法世界之下、而不是禁錮于每個部門法本身。因此，稅法研究亦應如此。站在法世界的角度俯瞰會發現，我國征稅主體的基本權力(利)與義務的內容主要規定在現有的財政管理體制分稅制之中，并非屬于現有文獻所講：沒有規定。

根據國務院《關于實行分稅制財政管理體制的決定》(以下簡稱《分稅制》)的規定，根本層面征稅主體的基本權力(利)與義務具體如下：

根本層面征稅主體的基本權力為征稅權。征稅權分為稅收的立法權與征管權。稅收的立法權全部于中央。征管權屬于中央政府與地方政府，具體為：中央稅與共享稅由中央稅務機關負責征收，地方稅由地方稅務機構負責征收。根本層面征稅主體的基本權利是取得稅收收入，具體為：維護國家權益、實施宏觀調控所必須的稅種為中央稅。主要有：關稅，海關代征消費稅和增值稅，消費稅等。同經濟發展直接相關的主要稅種為中央與地方共享稅。主要有：增值稅、資源稅、證券交易稅等。適合地方征管的稅種為地方稅。主要有：地方企業所得稅、地方企業上交利潤，城鎮土地使用稅等。

根本層面征稅主體的基本義務是為社會提供公共產品與公共服務。具體為：中央政府主要負責國家安全、外交和中央國家機關運轉，調整國家經濟結構、協調地區發展、實施宏觀調控以及由中央直接管理的事業發展。地方政府主要負責本地區政權機關運轉以及本地區經濟、事業發展。

(二)我國征稅主體的基本權力(利)與義務制度的分析

我國征稅主體的基本權力(利)與義務制度，主要存在以下不足：

1.立法層次低。從上述財政與稅收的本然，我們已經知道，征稅主體基本的權力(利)與義務的問題，既關系到國家政治與經濟的穩定與發展，又關系全民的基本利益。我國《立法法》第8條規定：“下列事項只能制定法律……稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度……基本經濟制度以及財政、海關、金融和外貿的基本制度制定法律……”。據此，我國征稅主體的基本權力(利)與義務制度，至少應通過“法律”形式呈現，但我國的現行制度至今仍停留在行政法規狀態，法律效力顯然過低。

2.沒有規定省級以下地方政府稅收收入范圍。我國《分稅制》沒有規定省級以下地方政府的稅收收入范圍，導致省級以下的各級政府在財力方面對上級政府存在著依賴性，失去了完成其基本義務的財政能力。

3.沒有規定省級以下地方政府基本義務的范圍。我國《分稅制》沒有規定省級以下地方政府的基本義務范圍，導致省級以下的各級政府在提供公共產品與公共服務時，與其上級政府之間常會發生兩種情形：利大時相互爭奪，利小時相互推諉。

四、我國征稅主體的基本權利(力)與義務制度的完善

(一)提高立法層次

如上所述，按照財政與稅收本然與我國《立法法》的要求，我國征稅主體的基本權力(利)與義務制度至少應以“法律”形式呈現。從世界角度考察，諸多國家的征稅主體的基本權力(利)與義務制度，大多以憲法形式呈現。如美國、德國等。因此，筆者建議，我國征稅主體的基本權力(利)與義務制度最好以“憲法”、至少以“法律”形式呈現，以保證這個關系國家政治與經濟及全民的基本生存與發展的制度的權威性。

(二)明確省級以下地方政府的稅收收入范圍

在省級以下地方政府的稅收收入范圍方面，筆者建議，我國可以借鑒美國與德國的做法，通過憲法或法律明確省級以下地方各級政府的稅收收入范圍，避免省級以下地方各級政府之間，因沒有法律約束，財力大小完全依賴于上級政府的被動狀態。美國各州通過憲法明確規定州政府之下的地方政府的稅收收入范圍：以財產稅為主輔之以銷售稅、個人所得稅和其他稅種，及其他收費，還有一部分是與上級政府共享的部分。德國在其《基本法》中規定，州政府以下的地方政府的稅收收入范圍主要包括：企業營業和資本稅(上交給聯邦和州各9%)、土地稅、飲料稅、狗稅、狩獵稅、釣魚稅、酒類營業許可稅等消費稅和奢侈性開支的稅收等。共享稅有增值稅、公司所得稅、個人所得稅、工資稅、資本利得稅、進口銷售稅及營業稅等。如此明確的規定，充分保證了地方政府獨立完成其基本義務的財力。

(三)明確省級以下地方政府的基本義務范圍

在省級以下地方政府的基本義務方面，筆者建議，我國仍可借鑒美國與德國的做法，通過憲法或法律明確省級以下地方各級政府的基本義務范圍，避免政府之間提供其基本義務時要么爭奪、要么推諉的局面。如美國《憲法》規定，地方政府主要負責提供以下基本義務：教育、醫療補貼、福利與社會服務、高速公路、警察與消防、監獄、供水、排水與衛生以及其他項目等。德國《基本法》規定，地方政府主要負責提供以下基本義務：地方政事務管理、基礎設施建設、社會救濟、地方性治安保護、公共交通和鄉鎮公路建設以及城市發展建設規劃、當地城鎮煤水電等公用事業、公共福利、文化設施、能源的供給、垃圾和污水處理、普通文化教育事業、成人繼續教育及衛生、社會援助、社區服務等。此外，地方政府還接受聯邦和州的委托，承擔諸如選舉、人口普查等任務。德國《基本法》，甚至規定各級政府不完成任務就是違法，將被聯邦憲法法院追究責任。如此明確的規定，使地方各級政府能夠在憲法的約束下，為其所轄區的人們提供基本的公共產品與公共服務。

五、結語

本文旨在通過征稅主體基本權力(利)與義務制度的淺顯探討，提供一個全新的研究視角，即站在法世界之下來研究每個部門法、甚至每個部門法之下的每個問題。這樣的研究視角，有以下兩個意義：一是在理論研究方面，會讓我們的研究避免因視角過于狹窄而找不到所要研究的問題所在；二是在立法實踐方面避免對于一個問題重復立法，導致立法資源浪費的現象。

[注釋]

①王存臻，嚴春友著.宇宙全息統一論.山東人民出版社，1988：45-46.

②王鴻貌，向東著.稅收基本法立法問題研究.中國稅務出版社，2009；杜永奎.我國稅收基本法立法問題探討.甘肅農業，2006(11).

[參考文獻]

[1]王存臻，嚴春友著.宇宙全息統一論.山東人民出版社，1988.

[2]葛筑英.聯邦德國財政平衡制度及啟示.財政研究，2002(10).

[3]財政部國際司.美國財政管理體系介紹.http：//gjs.mof.gov.cn/pindaoliebiao/cjgj/201310/t20131024_1003146.html，2015-10-9.

中圖分類號：D911；D912.2

文獻標識碼：A

文章編號：1006-0049-(2016)02-0165-02