淺析會計要素與時期指標和時點指標的關系

李穎

摘 要：資產負債表的編制日期為什么是xx年xx月xx日，而利潤表的編制日期為什么是xx年xx月或者是xx年？原因是資產、負債和所有者權益為時點指標，收入、費用和利潤為時期指標。本文先介紹了會計要素的定義、特征，又介紹了時期指標和時點指標的定義和特征，最后分析了資產、負債和所有者權益為什么是時點指標，收入、費用和利潤為什么是時期指標？

關鍵詞：會計要素；時期指標；時點指標

1 會計要素

會計要素是對會計對象的基本分類，它包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益是反映財務狀況的會計要素；這三個要素構成了資產負債表，又稱為資產負債表要素；同時，這三個要素反映的是某一時點的狀況，又稱為靜態要素。收入、費用和利潤是反映經營成果的會計要素；這三個要素構成了利潤表，所以又稱為利潤表要素；同時，這三個要素是反映一段時期狀況，又稱為動態要素。

（一）資產

資產是指由過去交易或事項形成的，由企業擁有或控制的，預期給企業帶來經濟利益的資源。

一項資源認為是資產必須同時滿足三個特征：（1）過去交易或事項形成。也就是說已經發生的經濟活動產生的。（2）由企業擁有或控制。擁有是指資源所有權歸本企業，控制是指所有權不歸本期，但是與該資源有關的風險和報酬由本企業承擔，也視為本企業的資產，比如，融資租賃的資產看成承租方的資產，所有權歸出租方。（3）預期給企業帶來經濟利益。該特征是資產的本質特征。比如，庫存現金、銀行存款、原材料、產成品、房屋、設備、對外投資、應收款等都符合資產的特征，都為企業的資產。

（二）負債

負債是過去交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

負債必須滿足下列三個特征：（1）負債是過去交易或事項形成的現時義務。也就是說負債是已經發生的經濟活動形成的現在正承擔的義務，不是過去的義務（已履行的），也不是將來的義務（未發生的）。（2）負債需要償還。這是負債的本質特征。（3）負債償還時會導致經濟利益流出。比如，短期借款、長期借款、應付款、預收賬款、應付債券等，都滿足負債的特征，它們都是負債。

（三）所有者權益

所有者權益是指資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。從資金來源看，所有者權益是自有資金，負債是借入資金。自有資金一般來源于所有者的投資和企業的利潤，所以，所有者權益包括投資者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

（四）收入

收入是企業在日常活動形成的、會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。

收入具有下列特征：（1）日常活動產生，也就是說收入是經常發出的活動產生的經濟利益的流入，不是偶然活動產出，偶然活動帶來的經濟利益的流入稱為利得。比如，對于制造業而言，銷售產品、變賣材料和出租等視為日常活動。（2）收入會使資產增加或負債減少，或二者兼而有之。比如，企業銷售產品10 000元，貨款存入銀行，該業務是收入實現，導致資產增加；再比如，銷售產品10 000元，款項已經預收，該業務是收入實現，導致負債減少。（3）收入會增加所有者權益。原因是收入的實現，會導致利潤的增加，而所有者權益中包含利潤。（4）收入是本企業經濟利益的流入，不包括代收款。比如，甲企業將一臺設備租給乙企業，收到押金10 000元和租金1 000元。租金1 000元為收入，押金10 000元為代收款是負債。收入一般包括主營業務收入、其他業務收入等。

（五）費用

費用是企業在日常活動形成的、會導致所有者權益減少的，與向投資者分配利潤無關的經濟利益的流出。

費用的特證包括：（1）是日常活動產生。費用可以理解成為了取得收入付出的代價，所以說費用也是日常活動產生的，偶然活動產生的為損失。（2）費用會使資產減少或負債增加。比如，用銀行存款支付本月水電費5 000元，該業務是費用的發生導致資產減少；本月水電費5 000元，尚未支付，該業務是費用的發生導致負債增加。（3）費用會使所有者權益減少。原因是費用的發生，會導致利潤的減少，而所有者權益中包含利潤。比如說，直接材料費、人工費、水電費、差旅費、折舊費、廣告費等都為費用。

（六）利潤

利潤是企業在一定期間的經營成果。包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。

利潤=收入（日常活動）—費用（日常活動）+利得（偶然活動）—損失（偶然活動）

2 時期指標和時點指標

時期指標和時點指標是統計學中的概念。在統計學中，總量指標按照反映時間不同分為時期指標和時點指標。

（一）時期指標

時期指標是反映現象在某一時期發展過程的總數量指標。某一總量指標確認為時期指標，必須同時滿足下列3個特征：（1）時期指標反映一段時期的總量。指標具有具體性，也就是說每個指標有具體的時間、具體的空間等限制條件。對于時期指標的時間一般為xx年或xx年xx月。比如，2014年我國的國內生產總值為636 463億元，國內生產總值前面的時間為一年，一年為一段時期。（2）時期指標可以縱向累加，即各期數值相加可以反映更長時期的總量，這是判斷時期指標最重要的特征。比如每個月的國內生產總值相加，就是全年的國內生產總值。（3）時期指標數值的大小受時期長短的影響。比如一年的國內生產總值>半年的國內生產總值>一季度的國內生產總值>一個月的國內生產總值。國內生產總值同時滿足上述3個條件，所以它為時期指標。

（二）時點指標

時點指標是反映某一時刻狀況的總量。某一總量指標確認為時點指標，必須同時滿足下列3個特征：（1）時點指標反映的是某一時點的水平，它的數值要間斷計數。理論上時點指標時間的表示方式為xx年xx月xx日xx時xx分xx秒，實際上我們習慣表示為xx年xx月xx日，或者說期初（月初、季初、年初）、期末（月末、季末、年末），有時為xx年xx月xx日xx時。例如，我國第六次人口普查標準時間為2010年11月1日零時，總人口數為1339724852人，人口數為時點指標。（2）時點指標不可以縱向累計相加。比如我們不能把每一天的人口數相加來求每個月的總人口，把每個月的相加求全年的總人口。（3）時點指標與時間間隔期的長短無關。比如，年末的人口數不一定大于月末人口數。我國人口數同時滿足上述3個特征，所以說，人口數位時點指標。

3 會計要素與時期指標、時點指標的關系

（一）資產、負債和所有者權益與時點指標

資產、負債、所有者權益同時滿足時點指標的3個特征：（1）反映某一時點的數據。我們要說某企業資產、負債和所有者權益的金額，應該說xx年xx月xx日的資產、負債或所有者權益是多少，或者說期初（月初、季初、年初）、期末（月末、季末、年末）的資產、負債或所有者權益是多少。（2）不可縱向累計。比如資產，能不能說某企業昨天資產150萬元，今天資產150萬元，該企業兩天資產共300萬元，這種說法是錯誤的，資產不可以累計相加，相加沒有意義。再比如，某企業2015年1月1日向銀行借入10萬元，期限三個月。短期借款屬于負債，假如該企業就這一筆負債，1月1日到3月31日，每天的負債都為10萬元，能不能說這三個月的負債為10×91=910萬元？這種說法肯定不對。因為每天的負債都為一筆負債，負債不可縱向相加。所有者權益也是如此，不可縱向累加。（3）與時間間隔期長短無關。年末的資產、負債、所有者權益不一定比月末的要高。所以說，資產、負債、所有者權益是時點指標。

資產負債表由資產、負債和所有者權益構成，而這三個要素為時點指標，所以資產負債表的定義為反映某一特定日期財務狀況的會計報表。特定日期為時點指標特征所決定，所以，資產負債表的編制日期為xx年xx月xx日。比如編制2015年1月份的資產負債表，編制日期為2015年01月31日，不能為2015年01月。

（二）收入、費用和利潤與時期指標

收入、費用和利潤同時滿足時期指標的3特征：（1）反映一段時期的數值。我們要說某企業收入、費用或利潤的金額，應該說xx年xx月收入、費用或利潤是多少，也可以說xx年收入、費用或利潤多少。總之，前面加的時間應該為一段時期。（2）可以縱向累計相加。每一天的收入相加，可以求一個月的收入，再將每個月的收入相加，可以計算一年的收入。費用和利潤也是如此。（3）數值大小與時期長短有關。一年的收入（費用、利潤）>半年的收入（費用、利潤）>一季度的收入（費用、利潤）>一個月的收入（費用、利潤）。所以說，收入、費用和利潤為時期指標。

利潤表（損益表）是由收入、費用和利潤構成，而這三個要素為時期指標，所以利潤表的定義為反映某一特定期間經營成果的會計報表。特定期間是因為收入、費用和利潤為時期指標所決定，所以，利潤表的編制日期為xx年xx月或者是xx年，不能是xx年xx月xx日。比如編制2015年1月利潤表，編制時間為2015年01月，不能為2015年01月31日。

參考文獻：

[1]李潔明.統計學原理[M].上海：復旦大學出版社，2011.

[2]陳國輝.基礎會計[M].大連：東北財經大學出版社，2009.