合同與納稅

張麗

摘 要：合同條款內容涉及合同主體雙方的納稅義務，合同條款內容不同，產生的納稅結果不同，面臨的法律風險也會有所不同。本文通過對合同一般條款及與發票相關條款的說明來列舉納稅風險，并闡述如何對企業進行納稅籌劃，從而使得企業可以合理避稅，維護企業合法權益。

關鍵詞：合同；納稅籌劃；結算方式；發票類型

企業進行任何交易之前首先需要的是簽訂合同，合同內容決定業務流程，業務流程決定納稅的多少，企業若想降低稅收，必須從合同的簽訂開始，可以說合同是納稅籌劃的起點。

1 合同一般條款與納稅籌劃

合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協議。合同的種類眾多，有買賣合同、贈與合同、借款合同、租賃合同等，但不論是何種類型，合同的內容都由當事人約定，一般包括當事人的名稱或者姓名和住所、數量、質量、價款或者報酬、地點和方式等。

（一）當事人的名稱或者姓名與住所

具體合同條款的草擬必須寫清當事人的名稱或者姓名和住所，這既是法律的規定，也是合同雙方維護利益、承擔義務的基礎，同時也是在納稅過程中應該注意的問題。

（二）質量與數量

標的（物）的質量和數量是確定合同標的（物）的具體條件，是這一標的（物）區別于同類另一標的（物）的具體特征。標的（物）的質量需訂得詳細具體，如標的（物）的技術指標、質量要求、規格、型號等要明確。而如果僅僅是因為將原材料A5錯誤登記為A5X，導致增值稅進行稅額不能抵扣，這對于企業來講是非常可惜的。

（三）價款或酬金

在合同中，應該明確合同價款是否含稅。同樣的價格條件下，含稅價款與不含稅價款對于納稅人來講有著重要的意義。如境內B企業與境外A企業簽訂一項合同，約定A對B提供設計、咨詢服務，B向A結算1000元的價款。如果該合同中1000元是含稅價格，則B企業應繳納的稅款有可抵扣的增值稅進項稅額，代扣代繳的城建稅、教育費附加及企業所得稅共計元，最后支付給A企業844元。如果該項合同中1000元是不含稅價款，即B代扣代繳的任何稅款由B公司承擔，設含稅價款為X，，求得含稅價款為1185元，則B企業支付給A企業1000元價款，另外支付代扣代繳的城建稅、教育費附加及企業所得稅共計185元，且185元不允許所得稅前抵扣。因此，同樣的價格條件下，含稅價款對結算方是有利的。對于結算人，應在簽訂合同時，將不含稅價款換為含稅價款，以便進行合理的稅收籌劃。

2 合同中的發票條款

（一）不同結算方式下的納稅問題

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》明確規定了，不同結算方式下銷售貨物或提供應稅勞務的納稅義務發生時間。雖然法律法規規定了納稅義務發生的具體時間，但是仍然存在一些問題。

（1）采用賒銷或分期收款方式銷售貨物，納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。假如A企業在2014年12月31日采取賒銷方式向B企業銷售一批貨物，若A與B簽訂的合同中為約定收款日期，則A企業需要在2014年繳納該批貨物的增值稅；若A與B合同中約定收款日期是2015年1月1日，則A企業需要在2015年繳納該批貨物的增值稅。雖然2014年12月31日與2015年1月1日僅僅相差一天，但企業卻可以推遲一年交納增值稅，這對企業的影響不可謂不大。若是采用賒銷或分期收款方式銷售貨物，企業應當在合同中約定具體收款日期，從而進行納稅時點的調節。

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，納稅義務發生時間為發出貨物并辦妥托收手續的當天。假設A公司與B公司簽訂貨物銷售合同，貨物價值為1000元，合同雙方約定采取委托銀行收款方式進行結算。A公司在2014年10月5日發出貨物并在當天向銀行辦妥了托收手續。B公司11月7日收到貨物，在對設備進行檢查后，認為設備不符合合同要求，拒絕付款并將設備退回。A遂將B告上法庭，但在訴訟中B公司勝訴并解除了合同。交易本身沒有任何問題，但由于選擇的結算方式使得A企業遭受了一定的損失。依照稅法規定采取委托銀行收款方式銷售貨物，納稅義務發生時間為發出貨物并辦妥托收手續的當天，因而A公司在10月5日產生了納稅義務，繳納了170元增值稅銷項稅額，雖然這筆稅款在退貨發生當期（11月）的銷項稅額中抵減，但這170元的資金在10月到11月之間被白白占用，相當于用于無收益的投資，這也是企業的一種利益損失。因此，在簽訂銷售或勞務合同時應特別注意結算方式的選擇，選擇合適的結算方式，明確付款日期可以維護納稅人的合法權益。

（二）確立發票類型

發票是記錄業務過程的合法憑證，在簽定合同時一定要明確所提供發票的類型，同時還要明確發票不符合標準所要承擔的賠償責任，只有將這些細劃才能規避發票風險。

首先，由于我國按照稅收收入的歸屬權不同將稅收分為國稅以及地稅，若合同業務同時涉及到繳納國稅和地稅而未分別核算的，則由國稅局與地稅局協商核定征收；若合同業務僅涉及國稅或地稅一方的，則按照稅率從高征收，無論是何種情況對企業都是不利的。企業應當注意目前我國正處于營改增階段，增值稅的征稅范圍包括銷售（包括進口）貨物、提供加工及修理修配勞務、提供應稅服務（包含交通運輸業、郵政業、電信業、部分現代服務業），并且不同的稅目對應著不同的稅率。其次，若企業由于未明確發票的類型而收到不符合規定的增值稅發票，則增值稅進行稅額是不可抵扣的，同時開票方也需要補繳增值稅，這對合同雙方都是一種損失。因此，企業在簽訂合同時應確定合同業務應繳納的稅種及具體的稅率，明確所需發票的類型，避免風險同時進行合理的納稅籌劃。

3 其他事項

（一）避免與個人簽訂合同

由于企業可能存在補扣個人所得稅風險，應避免與個人簽訂修理修配勞務、施工服務等任何業務合同。如A企業與B個人簽訂合同，約定B向A提供報酬為10萬元的維修勞務，B需要去稅務機關代開增值稅專用發票，并且A企業有代扣代繳義務，代扣個人所得稅為元。B企業作為扣繳義務人若未按照規定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿，記賬憑證及有關資料，最高可以處五千元罰款；未及時申報或報送資料不齊，最高可以處一萬元罰款；申報不全不真同時意味著應扣未扣、應收而不收稅款，最高罰款可達應扣未扣、應收未收稅款的三倍。

（二）合同及協議應經財務部審核后簽訂

企業簽訂的所有合同或協議應經財務部人員審核，避免存在錯字、語義不清楚的條款從而影響企業納稅；同時與財務部人員協商合同各項業務所需繳納的稅種，進行合理的稅收籌劃。例如，合同中應該避免“其他工作”的業務條款，其他工作語義不清楚，不僅可能造成合同雙方的糾紛，而且在稅務稽查時可能會引起國稅局與地稅局爭相征稅，從而造成企業的損失。

合同中涉及納稅問題的條款有許多，不同的結算方式的選擇、合同價款是否含稅等問題都對企業稅負有著不同程度的影響，企業應該在交易雙方協商后，選擇合適的條款以達到稅收籌劃的目的。與合同業務關聯的發票類型的不確定、企業與個人簽訂交易合同等都可能會引起企業的涉稅風險，企業應該在簽訂合同前經財務部門審核，以降低甚至規避這些風險，為企業創造一個良好的經營環境。

參考文獻：

[1]彭新媛.合同簽訂中怎樣做好納稅籌劃[J].財會月刊，2013（01）：29-30.

[2]程輝.簽訂合同之前應進行納稅籌劃[J].注冊稅務師，2014（03）：44-46.