企業稅收成本構成及優化

薛成英

摘 要：稅收成本可以說是企業經營成本的重要內容之一，同企業收益有著密切的聯系。企業稅收成本在財務管理以及經濟管理過程當中的地位越來越重要。目前我國很多企業在稅收成本的管理方面存在著一些問題，從而導致稅收成本的居高不下。本文簡要分析企業稅收成本的組成，并探討常用的優化措施，為企業降低稅收成本提供參考。

關鍵詞：企業；稅收成本；構成；優化；納稅籌劃

稅收成本在我國企業經營成本當中占據的比例持續上升，隨著政府稅收征管力度的加大以及稅法的不斷完善，企業加強稅收成本的控制在低成本策略當中的作用日益突出。

1 企業稅收成本的構成

企業稅收成本的構成比較多，主要包括稅收實體成本、稅收財務成本、稅收處罰成本以及稅收服務成本等幾個方面[1]。

第一，稅收實體成本。該成本指的是企業生產經營的過程當中，根據稅法當中法律法規的相關規定，依法向政府繳納的稅收款項，主要包括所得稅、流轉稅、財產行為稅以及資源稅等。需要指出的是，雖然流轉稅當中的增值稅屬于價外稅，同企業收入以及成本無關，不過也會導致企業現金的流出，從而使得企業的現金凈流量下降，所以仍然屬于企業的稅收成本組成部分。

第二，稅收處罰成本。該成本指的是企業違反稅法等法律法規，遭到司法機關或者是稅務機關處罰而產生的成本。具體而言主要內容包括企業緩繳稅款而被征收的滯納金、偷逃稅款的罰款、違反稅法的罰款以及違反稅收征管制度的罰款等。

第三，稅收財務成本。該成本指的是企業為了履行納稅的義務，繳納的稅款占用資金資產而導致的利息耗費。稅收財務成本包括涉稅事宜帶來的銀行手續費、利息支出以及相關的理財費用。

第四，稅收服務成本。該成本指的是企業為了納稅申報，在上繳稅金及其他涉稅事項過程當中發生的費用，具體包括企業為了納稅帶來的辦公費，例如購買收據、發票、稅控機的費用，還有電話費以及郵費等[2]；企業為了配合稅務機關的工作并且履行納稅的義務設立辦稅工作人員的成本費用，例如辦稅工作人員工資、交通費、福利費以及辦公費等；企業接待稅務機關工作指導發生的接待費用等。

2 企業稅收成本的優化

第一，強化依法納稅的意識，從而避免稅收處罰。企業稅收處罰的成本，通常情況下是因為納稅人的業務水平比較低，同時納稅意識不夠強而引發的。企業的辦稅工作人員對稅法不夠了解，企業法人的納稅意識薄弱，甚至將稅法視作兒戲，結果導致企業受到司法機關以及稅務機關的處罰，從而出現稅收處罰成本，導致企業承受額外損失，并且會嚴重損害企業聲譽[3]。所以企業要想優化稅收成本，首先需要控制稅收處罰成本，提高企業的納稅意識，實現稅收處罰方面的零成本。需要指出的是，納稅人主動依法納稅的過程當中，需要認識到如何依法納稅以及稅收籌劃的界限，了解達到何種界限就會違反依法納稅的義務，要準確把握稅務機關對企業納稅的判斷尺度以及衡量標準，只有這樣才可以有效避免企業的稅收處罰成本。

第二，合理開展納稅籌劃，從而減少稅收實體成本以及稅收財務成本。納稅籌劃可以說是反映企業在既定稅法以及稅制的框架下，對于已有的不同納稅方案進行合理科學的分析，從而規劃或者設計自身交易、經營以及各項財務事項，實現降低稅收負擔或者是稅收效益最大化的目的。因此稅收籌劃是企業在對政府的稅法法規進行綜合的分析對比之后做出的最優納稅選擇。納稅籌劃對于減少企業的稅收實體成本以及稅收財務成本都有著不可替代的重要作用。這是因為稅收財務成本實際上屬于稅收實體成本當中的附加成本，在銀行利率不變的情況下，兩者之間的關系基本上呈現出線性函數的變化特點。企業通過開展納稅籌劃，能夠去得一舉兩得的作用，一方面能夠降低稅收實體成本，另一方面也盡量避免稅收財務成本。所以企業需要高度重視納稅籌劃。

第三，稅企配合從而降低稅收服務成本。企業的稅收服務成本有著比較明顯的彈性，通過執行一些節約措施可以顯著減少這方面的成本開支。企業減少稅收服務成本，往往需要稅務機關、企業以及其他部門的溝通與合作。首先是企業需要樹立節約辦稅理念，除必要的工作人員以及辦公費開支之外，盡最大限度避免非必要的開支，辦稅工作人員需要提高自己的工作效率以及業務水平，從而以最少的人工成本完成納稅工作。

第四，充分利用稅務代理服務。對企業而言，辦稅工作可以說是一項技術含量比較高的活動，理想的辦稅工作人員需要集會計、稅收以及法律等專業知識與一體，通常企業辦稅工作人員難以達到要求。所以企業需要積極利用稅務代理，發揮中介機構的作用，通過聘請具備會計知識以及稅收知識的工作人員以及稅收專家乃至于注冊稅務師，來負責企業的辦稅工作。

綜上所述，控制企業稅收成本可以說是一項復雜的系統工程，企業要想在市場競爭當中占據有利的位置，就需要高度重視稅收成本的控制問題，通過降低企業成本提高自身的競爭力，實現企業的持續發展。

參考文獻：

[1]海峰.試論稅收成本與稅收征納關系的關系[J].廣東商學院學報.2013，12（9）：102-105.

[2]劉同仿.關于企業納稅成本問題的探討[J].財會月刊（綜合版）.2014，15（10）：236-239.

[3]孫桂云，王瑋.論會計核算中的稅收籌劃[J].商業經濟.2014，11（6）：159-161.