中國稅法通則立法的問題與構想應用

郄迪弘

吉林財經大學法學院，吉林 長春 130117

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中國稅法通則立法的問題與構想應用

郄迪弘

吉林財經大學法學院，吉林 長春 130117

稅法通則制定是一項基礎法律工程，維持著在通則體系之上衍生出一切法律的正常運行并提供理論依據，通則為萬法之本。完善稅法通則才能更加全面保障公民利益，協助社會良好運行。但是在通則立法與法律實際操作過程中仍存在一些不足，通則立法制度本身還需要完善。基于此，本文將探討中國稅法通則立法問題與構想應用。

中國稅法；通則立法；構想應用

一、引言

我國稅法通則制定始于1990年，迄今為止仍舊不斷被修改于完善，其一共經歷了四個階段。從早先初步進行小范圍推廣應用引發各地內容爭議，到1997年正式起草《中華人民共和國稅收基本法》，再到往后十余年中，各界法學研究人員依據我國發展情況對草案不斷進行修正與更改。2009年，國務院各大委員以及知名法學專家在草案基礎上制定了《中華人民共和國稅收基本法規》，對各類企業稅收管理制度做出了明確規范。稅法通則之所以被如此重視，是因為其自身存有重大意義。

二、稅法通則立法模式的必要性

(一)完善現有稅務體系

各省市稅務征收機構，都會按照當地情況制定管理制度。但是由于缺乏統一規范，對一些章程細節不能給出明確定義，不能全面維護當地民眾利益。如在征稅期限管理上，一些機構從交易合同生效日期就開始計算，而另一些機構則按照具體付款日期開始計算，這就會造成時間差異，引起稅款數字波動，有礙稅收公正原則體現。

另外，現在電子商務正在不斷加速發展，很多交易模式都是跨地域交易，而且具有較強隱蔽性與靈活性。各地稅收管理單位很難繼續按照本地稅收管理方案進行管理，這都需要統一立法，來消除地區差異性，規范電子商務這種新型交易模式[1]。

(二)保障社會稅務系統正常運行

稅法通則是基礎法律，適用面較為廣泛。但由于其要保證通則特點，在具體法規實施與懲罰措施方面顯現不足。很多企業雖然依據通則會制定交稅原則，但其將自身利益放在首位，有失公正。各省市也有相應稅收管理制度，但各地情況不同，在征稅制度方面缺乏統一管理，使得征稅工作復雜重復，很容易造成法律盲區，幫助一些不法人員逃稅、漏稅。

但是在通則基礎上進行法律制定可以有效改善這一現象。首先，多年來通則制度已經深入人心，無需重復宣傳工作；第二，各地稅務機構長期缺乏統一管理，也希望能通過一項統一法規依法辦理，減輕工作負擔，提高辦事效率；第三，法律成立后也會嚴懲一些長期逃稅、漏稅人員，體現了法律公正性，也保障了稅法制度公正原則，提高了國家稅務機構公信度[2]。

三、通則立法存在問題

(一)稅法通則名稱問題與法律定位

稅法通則立法名稱不同，其法律定位也會受到影響。如澳門特別行政區立有《澳門特別行政區》基本法和德國立有《德國基本法》。雖然稱之為基本法，但其地位與行使權力相當于憲法或僅次于憲法。我國如果要依據通則制定“稅法基本法”，也要考慮國際慣例，或是明確規定基本法行使范圍與法律地位。以免因名稱歧義，產生法律糾紛。

而且依照立法通則所制定法律，應比目前我國任一稅務法律所處法律地位高，一旦法律條文生效，其他法律都應依照通則立法為標準，并且修正法律內容，作為輔助法律。在這一點上通則立法打亂了原有法律體系，雖然具有統一規范優勢，但無疑加重了法律修訂工作量。

(二)與其他法律協調問題

首先是其與《憲法》關系。每個國家都將《憲法》視為母法，具有不可動搖地位，而《憲法》在設立過程中也會對稅法部分做出相關要求。稅法通則立法成立后，是稅法之首，在法律設定上與《憲法》起到沖突，在應用于實際法律問題中，具體依照哪部法律作為參照標準，都會引起法外爭議。因此，在通則立法過程中應先解決這一矛盾問題。

第二與財政法關系。稅收是國家財政部門主要來源之一，因此財政法與稅法應為相輔相成關系。如果稅法通則立法成立，在法律設置上應該將財政法條款作為參考，不要重復立法。或是稅法范圍過寬反而限制了財政法管理方案，合理分配法律權限，以免引起法文沖突。

第三與行政程序法規關系。征稅、納稅程序也屬于行政程序法規管理范圍內。本屬于從屬關系，但是通則立法成立后，稅務征納程序也屬于新稅法管理，會具體實施過程中會與程序法規發生沖突。應該依據國家實際情況，進行協調處理，盡量改動新制定法律作為補充協助。

四、對于通則立法中存在問題提出建議

(一)確立通則立法法律定位

如上所述，很多國家都會將通則立法法律名稱定義為基本法，我國如果想繼續沿襲這一傳統，在立法名稱上應該加以限定如《稅務管理基本法》。將通則立法作為稅務方面主法，為稅法總綱其下又包括相關法律條文。目前，我國雖然有相應稅務管理章程，但這些法規不然是成立時間早，使用年限較長，不然是作為輔助條文，收錄于其他法律之中。國家稅務管理機構可以憑借通則立法機會，將零散法規統一起來，并且更新現有稅務管控辦法，依照國情制定新法規。

如國內目前，電子商務稅務管理仍處于一篇盲區之中，電子商務雖然帶來更多稅源，但由于對于納稅人、征稅對象、納稅期限及地點沒有明確規定，很多網絡交易實際為非法交易，一些跨省跨國交易也常因為不同稅務管理制度而引起法律糾紛。新稅法成立，剛好可以對于電子商務方面，進行統一規定。如納稅地點為納稅人實際所在地，納稅人在申請網絡賬戶時其經商許可ID應具有唯一性，與身份證明相關，提高網絡商家法律意識。

通則立法成立后，主要以查補為主，將每年稅務管理通知、文件以法律條文形式展現出來提高其合法性與權威性，并將附錄與其他法典中條款補充至所屬稅法編制中，使新稅務法規更加完善。

(二)協調與其他法律關系

首先是與《憲法》關系，《憲法》作為國家法律總綱仍處于最高地位，稅法通則立法是新成立稅法法律為一般法，其法律條文也在憲法相關規定基礎上進行編寫，與《憲法》仍屬于從屬關系。國務院在新法頒布時，應明確指出這一點，所有法律應用過程中仍以《憲法》為主，不可越權立法，新稅法是輔助法律。

第二與財政法關系。財政法所含法律較多，且經過長時間修訂法律體制較為健全。通則立法在立法過程中，首先應將財政法包含稅法條款提出，設為法律條文，加強原條款合法性。其次，與財政法明確分工，不做越權處理。財政法以財政為主相應對于稅權分配，收稅人收入管理，資格條件等方面要求嚴格；新稅法應從另一角度來提升稅務管理強度，提出明確征稅管理制度以及對于違法情況處理措施，及各地稅務機構管理原則等。與財政法相互配合，共同監督國家稅務管理。

第三與程序行政法規關系。由于國家稅收是主要經濟來源，而且稅源廣，各地情況也不相同，稅務管理規模大，應該單獨設立符合國情的稅務證納制度，從原有行政法規中脫離出來。而且我國也已存在稅收征管法律，可將此法進行重新編制將其中“總則”與“法律責任”單獨提取出來放入新稅法總綱之中，提高稅收征管法的專一性與可操作性并且細化其中稅收基礎管理制度，稅收一般程序與強制執行程序內容與條件，方便各稅管機構有法可循，依法辦理，更好為當地民眾服務。

另外，我國原有稅法草案中對于稅收爭頌制度沒有明確規范，一般出現納稅人經濟損失缺乏賠償情況只是規定稅務行政復議，不能保障其獲得相應經濟補償。這種做法展現出稅務部門責任回避問題，使草案不夠公平合理。新稅法應將稅收行政訴訟、稅收國家賠償明確規定。保障收稅人、納稅人兩方權益，使各地所繳稅款能夠真正做到取之于民，用之于民。

五、總結

我國稅務管理方面長期以來都缺乏統一管理。通過通則立法，創建新稅法管理制度，不僅能幫助建立完善的稅務管理體制，還促進稅務法律發展，幫助稅務管理制度不斷革新以盡快適應新時代需求。通過成立新稅法，也能更好為廣大納稅、征稅人服務。

[1]胥力偉.中國稅收立法問題研究[D].首都經濟貿易大學，2012.

[2]尹守香.我國稅收立法權配置問題研究[D].首都經濟貿易大學，2013.

D

A

郄迪弘(1989-)，女，漢族，吉林通化人，吉林財經大學法學院，經濟法研究生在讀，研究方向：稅法。