電子商務(wù)對稅法要素的沖擊及其影響

張琳琳

吉林財經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，吉林 長春 130117

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電子商務(wù)對稅法要素的沖擊及其影響

張琳琳

吉林財經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，吉林 長春 130117

隨著我國加入世貿(mào)組織以來，國內(nèi)外商業(yè)市場不斷展現(xiàn)出無限生機(jī)與活力。為了繼續(xù)適應(yīng)全球一體化模式下商業(yè)領(lǐng)域新標(biāo)準(zhǔn)、新要求的需要，電子商務(wù)也應(yīng)時代而產(chǎn)生，通過結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)而降低商業(yè)成本，增加商品選擇種類。基于此，本文將探討新興商務(wù)模式對于傳統(tǒng)稅收制度帶來的沖擊和影響，以及一些完善電子商務(wù)征稅制度建議。

電子商務(wù)；征稅制度；沖擊及影響

一、引言

電子商務(wù)，是一種結(jié)合現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的全新商務(wù)模式，通過電子數(shù)據(jù)交換進(jìn)行商務(wù)貿(mào)易，并直接結(jié)算使用資金，相較于傳統(tǒng)商務(wù)模式，更靈活、自由。但電子商務(wù)本質(zhì)還是一種貿(mào)易形式，仍舊需要通過征稅制度來確保其合法性與公正性。在這一點上，它不僅為傳統(tǒng)征稅制度帶來了新稅源、新機(jī)遇，也帶來管理難、盲點多等沖擊。

二、電子商務(wù)對于稅法制度帶來影響

(一)正面影響

由于電子商務(wù)操作靈活、快捷，促進(jìn)了傳統(tǒng)賬務(wù)管理系統(tǒng)，很多大企業(yè)都建立了內(nèi)部電子帳務(wù)管理系統(tǒng)，這一點促進(jìn)了電子帳務(wù)管理發(fā)展。通過電子賬務(wù)系統(tǒng)，納稅機(jī)構(gòu)可以很容易就查到企業(yè)開支與收入，進(jìn)行稅務(wù)計算管理，這提高了稅務(wù)管理效率。

由于互聯(lián)網(wǎng)本身就不受地域因素影響。電子商務(wù)可以通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行跨地域貿(mào)易往來，增加國際貿(mào)易，這也從另一方面推動我國稅務(wù)管理制度改革，促進(jìn)全球一體化發(fā)展。

(二)負(fù)面影響

第一、增加稅收管理難度。

不同于傳統(tǒng)貿(mào)易模式，電子商務(wù)只需要一臺電腦，一臺調(diào)制解調(diào)器就可以就可以享受電信商務(wù)服務(wù)，進(jìn)行電子交易[1]。這種商務(wù)模式便捷、迅速但是一切交易數(shù)據(jù)都為電子數(shù)據(jù)缺乏紙質(zhì)憑證，一些支付系統(tǒng)雖然會保留交易記錄，單電子記錄很容易通過木馬侵入而被篡改，這無形中降低了交易記錄可信度，加大了稅收管理難度。而且電子商務(wù)交易省去了中間環(huán)節(jié)，在稅收查辦方面雖然節(jié)省了成本，但缺乏中間人登記管理，也降低了稅源監(jiān)管強(qiáng)度。使稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時、準(zhǔn)確獲得交易記錄，進(jìn)行登記監(jiān)管[2]。

以淘寶為例，在整個交易過程中首先買家、賣家都是以虛擬身份進(jìn)行交易，唯一可以確認(rèn)其身份的為賬戶ID，但是賬戶申請只通過電話號碼或是郵箱即可進(jìn)行申請，這提高了納稅人確定難度；第二在虛擬空間中很難確定雙方具體交易時間，這也就不能確定具體納稅時間；最后，淘寶交易只是按照軟件設(shè)計進(jìn)行操作并沒有具體納稅規(guī)定，提高了稅源監(jiān)管難度，這都是其負(fù)面影響表現(xiàn)。

第二、影響稅收原則。

首先是對稅負(fù)公平原則造成影響，現(xiàn)有稅收制度都是依照有形貿(mào)易制定，一些傳統(tǒng)稅務(wù)制度在虛擬環(huán)境下很難面面俱到進(jìn)行管理，這就造成一大片法律盲區(qū)，直接影響了稅負(fù)公平原則，第二是對于稅收中性原則，稅收中性原則要求盡量使用一切可用資源，并且不影響市場機(jī)制有效運行。而電子商務(wù)作為一種新型模式，不僅其自身缺乏有效管理制度，其相應(yīng)而生的網(wǎng)絡(luò)管理、支付、維護(hù)系統(tǒng)也存在不足，這都會帶來負(fù)面影響。

三、電子商務(wù)對稅法制度帶來機(jī)遇與沖擊

(一)新機(jī)遇

首先，電子商務(wù)帶來了新稅源。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)普及，電子商務(wù)模式以其為載體，也含有其靈活發(fā)展、便捷易上手等優(yōu)點。很多個體商家都會通過電子商務(wù)來拓展商品種類，加大商業(yè)規(guī)模。而顧客直接從網(wǎng)上進(jìn)行商品選擇，這其中運用到網(wǎng)頁設(shè)計、網(wǎng)站維護(hù)、物流快遞，這些業(yè)務(wù)都將擴(kuò)大了原有稅收來源。而且，隨著電子商務(wù)發(fā)展，各大商業(yè)、服務(wù)業(yè)巨頭也積極開發(fā)網(wǎng)絡(luò)市場，在提升其競爭力同時，推出新型電子銷售或服務(wù)模式，這些都是新征稅來源。

其次，節(jié)省稅收成本。電子交易過程可以直接將商品由生產(chǎn)商發(fā)送到顧客手中，節(jié)省了中間環(huán)節(jié)。不像傳統(tǒng)商務(wù)模式需要層層辦理，不僅增加了一些不必要的及經(jīng)營費用，還使征稅流程變得復(fù)雜、繁重，征稅人員需要需要同時整理多個分稅點。而進(jìn)行電子商務(wù)征稅點較少，很多稅務(wù)過程一次辦理即可，節(jié)省了征稅成本。

(二)新沖擊

電子商務(wù)主要對于稅法要素造成以下四點沖擊：

第一，納稅人難以確定。電子商務(wù)雖然帶來了新稅源，但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下很難確認(rèn)納稅主體真實身份。以現(xiàn)在最普及的電子商務(wù)運用淘寶為例，雖然賣家再注冊賬戶時會進(jìn)行實名登記，但納稅機(jī)構(gòu)并不能確定其為個人運營商還是組織運營商。電子商務(wù)隱蔽性特征對于納稅主體范圍帶來了沖擊。而且大多數(shù)網(wǎng)絡(luò)交易都為跨地域交易，買賣雙方屬于不同稅收管轄范圍，這都加大了對于納稅主體監(jiān)管難度。

第二，征稅對象難以確定。與納稅人相對應(yīng)則為征稅對象，而我國現(xiàn)有稅收管理制度都是依據(jù)有形商務(wù)資產(chǎn)設(shè)定。電子商務(wù)商品如一些CD、書籍都可以通過傳輸、下載等方式獲得，無法確定這些資源是接收者直接自用還是又轉(zhuǎn)賣他人，不同處理方法應(yīng)對不同稅種，也有不同征稅方法。而電子商務(wù)增加了征稅對象監(jiān)管難度，對征稅管理造成沖擊。

第三，納稅地點難以確定。電子商務(wù)以數(shù)字為載體，一切交易都通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，沒有具體納稅地點，只能通過使用者ID進(jìn)行追蹤監(jiān)管，不僅增加了監(jiān)管難度，而且不能提供明確納稅地點。這只是我國境內(nèi)電子商務(wù)，如果是買家在境內(nèi)，而賣家在境外，買家進(jìn)行稅務(wù)登記時可采取代辦制度，這也增加了納稅地點確認(rèn)。

第四，納稅期限難以確定。依據(jù)我國現(xiàn)有稅務(wù)法規(guī)定，納稅期限可隨納稅人與稅種而改變，主要依據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時間來確定。但在電子商務(wù)背景下，交易過程比較靈活，買賣雙方不會共同商定統(tǒng)一時間進(jìn)行交易，這就使得納稅機(jī)構(gòu)很難確定具體納稅義務(wù)開始時間，而且以淘寶為例在支付過程中，買家貨款支付到賣家收款之間也存在時間差，這對納稅期限判斷就會造成影響。

四、完善電子商務(wù)征稅制度建議

(一)立法層面完善

要想確保我國電子商務(wù)進(jìn)一步有效發(fā)展，就應(yīng)該為將其與傳統(tǒng)商務(wù)模式分開設(shè)立專門管理法案，方便監(jiān)察管理。根據(jù)不同商品形式進(jìn)行稅務(wù)制度確立與完善。首先確立電子商務(wù)納稅人信息，在實名登記后要對實名信息進(jìn)行進(jìn)一步確定與審查，確定其具體運營地點、運營規(guī)模以及運營商品并要求其不斷更新自身信息，如規(guī)模改制，商品類型、銷售模式變更等，確保納稅機(jī)構(gòu)在稅務(wù)查辦過程中能及時掌握準(zhǔn)確信息。

第二，對于納稅時間要進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，應(yīng)該依據(jù)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)規(guī)模確立不同交易記錄上報時間，并要求各個電子商務(wù)網(wǎng)站進(jìn)行宣傳與監(jiān)督，確保納稅機(jī)構(gòu)雖然不能及時監(jiān)控每一項交易時間但是能確定運營商每日交易總數(shù)與記錄，降低其隱蔽性。

第三，對于納稅地點管理。如果雙方都在我國境內(nèi)，統(tǒng)一規(guī)定提供方所在地點為納稅地點，一些電子商務(wù)企業(yè)在各地都設(shè)有貨倉管理，則以倉儲配送中心所在地為具體納稅場所。而對于國際電子商務(wù)交易管理加入“實際使用或利用地課稅原則”避免一些常用國際避稅方法，要求只要該數(shù)字產(chǎn)品被我國境內(nèi)個人或是機(jī)構(gòu)利用就該履行我國納稅義務(wù)。

(二)執(zhí)法層面完善

在執(zhí)法層面，首先應(yīng)該建立與電子商務(wù)具有同樣特點的電子登稅管理系統(tǒng)，依據(jù)納稅人實際所屬地編配電子商務(wù)營業(yè)許可號碼，具有唯一性。并且納稅人在登錄電子登稅系統(tǒng)后要填寫實際居住地信息、法人代表信息、工商營業(yè)執(zhí)照、股東成員信息、銀行賬戶、支付方式、商品范圍及具體名稱等相關(guān)信息。納稅機(jī)構(gòu)也要定期進(jìn)行審查，確定填寫信息與實際信息相符合，再繼續(xù)確定納稅人電子交易合法性。

另外納稅機(jī)構(gòu)應(yīng)該嚴(yán)格依據(jù)《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，要求納稅人按照網(wǎng)絡(luò)交易記錄提供紙質(zhì)發(fā)票，作為保存并對于嚴(yán)格執(zhí)行此條款納稅人進(jìn)行獎勵，也從另一方面提高其可信度，提高其電子商務(wù)競爭能力。

五、總結(jié)

隨著現(xiàn)代化發(fā)展，電子商務(wù)為各行各業(yè)提供了便捷。通過網(wǎng)絡(luò)下單，及支付就可以買到所需物品，而且可以再通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行退換。但是這種隱蔽性高又具有較強(qiáng)便捷性的商務(wù)模式還缺乏一個明確法律管理制度，對我國傳統(tǒng)征稅管理造成許多不便。我國電子商務(wù)稅務(wù)管理制度仍需進(jìn)一步完善。

[1]宋永智.電子商務(wù)對稅法要素的影響及預(yù)防機(jī)制[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2016，07：26-27.

[2]許怡寧，孔劉柳.電子商務(wù)開征增值稅的可行性研究[J].電子商務(wù)，2015，01：2-4.

D922.22；F

A

張琳琳(1991-)，女，漢族，吉林通化人，吉林財經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，經(jīng)濟(jì)法專業(yè)研究生在讀，研究方向：稅法。