新稅收背景下小微企業(yè)會計環(huán)境的研究

（福建農(nóng)林大學(xué)福建福州350000）

一、小微企業(yè)會計環(huán)境現(xiàn)狀分析

（一）小微企業(yè)會計內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀

1.存在“重生產(chǎn)經(jīng)營、輕財務(wù)管理”的現(xiàn)象。在生產(chǎn)層面，部分小微企業(yè)著重引進(jìn)設(shè)備及配套操作人員，但卻忽視管理。小微企業(yè)的會計普遍認(rèn)為照章納稅可規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，不會帶來稅收處罰。但這卻不能避免企業(yè)稅務(wù)違規(guī)行為的發(fā)生。比如：由于小微企業(yè)財會人員未能識別偽造發(fā)票而入賬的行為；財會人員管理不當(dāng)導(dǎo)致涉稅憑證丟失等現(xiàn)象。部分小微企業(yè)也未根據(jù)企業(yè)自身情況做出判斷，僅單純考慮利益，未考慮到整體最優(yōu)原則，缺乏連貫性，具有違法的風(fēng)險。如，存在少申報收入和少開發(fā)票來逃稅。

2.財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)偏低。小微企業(yè)財務(wù)人員受教育程度有限，使得無法高效、及時地了解相關(guān)政策法規(guī)的變化及稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致部分稅收政策執(zhí)行的滯后。在新固定資產(chǎn)折舊的政策中，部分小微企業(yè)的財務(wù)人員無法根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)需求提出合理化的建議，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。如，稅收政策規(guī)定六大行業(yè)，部分涉及六大行業(yè)的小微企業(yè)對于固定資產(chǎn)的購置不根據(jù)企業(yè)實際情況進(jìn)行購買或計提折舊。同時，在“營改增”政策中，部分小微現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財務(wù)人員不根據(jù)自身情況貪圖眼前小利，不對一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行衡量，因而增加企業(yè)稅負(fù)。

3.部分企業(yè)賬目混亂。小微企業(yè)財務(wù)部門和相關(guān)財務(wù)人員形同虛設(shè)，以完全不設(shè)賬或簡化會計核算程序來節(jié)省人力成本，無法發(fā)揮會計監(jiān)督職能。即使少量小微企業(yè)擁有獨立會計核算人員，但賬目混亂，建賬模式相對單一且僵化，無法有效地反映會計信息賬目。許多小微企業(yè)“假賬真算”使得其會計事項未能被真實客觀地反映。在新稅收政策施行下，部分小微企業(yè)設(shè)置兩套或多套賬套取國家稅收優(yōu)惠，如專設(shè)“賠本賬”以騙取相應(yīng)額度流轉(zhuǎn)稅或所得稅的減免。隨著經(jīng)濟發(fā)展，近年來小微企業(yè)存在兩套賬的比例正在逐步攀升，小微企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象進(jìn)一步加重。

（二）小微企業(yè)會計外部環(huán)境現(xiàn)狀

1.小微企業(yè)利用法律與政策因素漏洞擾亂稅收征管。從立法角度來看，我國僅在2002年頒布《中小企業(yè)促進(jìn)法》，其只定性了中小企業(yè)在政策、稅收、融資等方面的督促制度,卻對微型企業(yè)提之甚少，在法律方面缺乏對小微企業(yè)的明確規(guī)范，導(dǎo)致小微企業(yè)利用法律漏洞干擾正常稅收征管工作的進(jìn)行。例如，“營改增”全面實施后，部分小微企業(yè)偽造增值稅專用發(fā)票來騙取進(jìn)項稅額，破壞了小微企業(yè)正常的稅收繳納環(huán)境。

從政策角度來看，部分政策界定范圍太過狹隘，導(dǎo)致特殊行業(yè)小微企業(yè)受惠面受限。如新稅收政策規(guī)定小微企業(yè)從事國家鼓勵類項目，進(jìn)口自用且國內(nèi)不能生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備，免征關(guān)稅。但由于規(guī)定的靈活性不足，部分從事相關(guān)行業(yè)的小微企業(yè)無法享受優(yōu)惠。

2.優(yōu)惠政策宣傳力度及解讀方式存在缺陷。目前完善的稅收政策公告制度尚未在我國建立，小微企業(yè)財務(wù)主體領(lǐng)導(dǎo)缺乏咨詢和獲取最新稅收信息的途徑。盡管新稅收政策在其網(wǎng)站上公布，由于缺乏有效的解讀，大大降低互聯(lián)網(wǎng)宣傳效果。在稅收政策下達(dá)宣傳過程中，稅收推廣人員素質(zhì)參差不齊，無法有效傳達(dá)稅收優(yōu)惠政策的申請方法。同時在政策出臺時。盡管各地市的稅務(wù)機關(guān)積極履行相應(yīng)的政策宣傳義務(wù)，但小微企業(yè)分布范圍廣，而服務(wù)人員偏少，加上稅務(wù)人員對于小微企業(yè)重視度不足，服務(wù)意識淡薄，致使新稅收政策效果不明顯。

3.稅收起征點臨界效應(yīng)為負(fù)阻礙小微企業(yè)做大做強。稅收起征點的臨界效應(yīng)，即在起征點附近小微企業(yè)稅負(fù)會有質(zhì)的變化，導(dǎo)致小微企業(yè)采取各種手段避免其應(yīng)稅基礎(chǔ)高于起征點，使臨界點下的小微企業(yè)數(shù)量增加，臨界點效應(yīng)主要表現(xiàn)為負(fù)。在新稅收政策中，季度銷售額或營業(yè)額的起征點90 000元（不含90 000元）和企業(yè)應(yīng)納稅所得額起征點200 000元減半征收成為產(chǎn)生負(fù)臨界效應(yīng)的關(guān)鍵原因之一。對小微企業(yè)而言，在臨界于200 000元的小微企業(yè)，一年會產(chǎn)生20 000元左右的稅收差異（200 000×50%×20%=20 000 元)。同時，隨著國家對小微企業(yè)的扶持力度加大且國家放寬成立企業(yè)的條件，小微企業(yè)形成“數(shù)量多、規(guī)模小”的局面。部分小微企業(yè)局限于90 000元以下減免稅收的政策而不愿做大做強，如通過以設(shè)立子企業(yè)的形式剝離業(yè)務(wù)來避稅，在一定程度上導(dǎo)致成本上升，抵消稅收優(yōu)惠政策所帶來的效益性，與稅收優(yōu)惠政策的初衷相悖。

4.外界稅務(wù)干部不當(dāng)干擾導(dǎo)致繳稅混亂。部分稅務(wù)機關(guān)干部在稅務(wù)師事務(wù)所等第三方中介機構(gòu)投資入股、兼職取酬，利用自身權(quán)利強制小微企業(yè)接受中介機構(gòu)代理財務(wù)會計報表及相關(guān)稅收事宜。將自身行政審批權(quán)力用于安排近親屬在小微企業(yè)工作以謀取個人利益；利用業(yè)務(wù)指導(dǎo)、業(yè)務(wù)監(jiān)管、定期審批進(jìn)行“尋租”。同時收受好處滋長少部分小微企業(yè)不當(dāng)納稅現(xiàn)象；部分稅務(wù)干部未及時接受培訓(xùn)，對國家出臺的合理政策不熟悉，以致錯誤指導(dǎo)小微企業(yè)更優(yōu)惠的報稅；在報稅流程中也存在不恰當(dāng)流程，如未及時備案；未實地考察小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等現(xiàn)象。

二、完善小微企業(yè)會計環(huán)境的建議

（一）改善外部執(zhí)法環(huán)境，規(guī)范小微企業(yè)賬務(wù)管理

鑒于目前小微企業(yè)法律監(jiān)管缺乏，政府機構(gòu)應(yīng)根據(jù)小微企業(yè)具體情況出臺相關(guān)條例，對稅收優(yōu)惠政策所涉及事項進(jìn)行進(jìn)一步明確界定，嚴(yán)厲打擊小微企業(yè)偷漏稅行為。針對混亂的稅收環(huán)境，應(yīng)當(dāng)加大稽查力度，設(shè)立相關(guān)的稽查人員對部分小微企業(yè)進(jìn)行輪番抽查，規(guī)范小微企業(yè)稅收環(huán)境。針對“營改增”后部分小微企業(yè)存在進(jìn)銷項稅額不符的現(xiàn)象，可以通過改善增值稅專用發(fā)票。如，增加增值稅發(fā)票的防偽標(biāo)志并推行只適用于小微企業(yè)的發(fā)票，進(jìn)而控制市場上假發(fā)票的流通數(shù)量，從而在一定程度上規(guī)范小微企業(yè)的繳稅問題。

對于小微人員的賬務(wù)管理。首先，建立賬務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制是小微企業(yè)規(guī)避賬務(wù)風(fēng)險的有效途徑。報表法和觀察法可成為監(jiān)督小微企業(yè)的財務(wù)行為；其次，小微企業(yè)可定期開展賬務(wù)自查活動或引進(jìn)第三方會計師對總賬進(jìn)行審查，明確賬目存在的風(fēng)險。最后，企業(yè)可針對采購部、銷售部、售后部等重要部門在內(nèi)部界定賬務(wù)風(fēng)險衡量標(biāo)準(zhǔn)，通過打分的形式考察各個重要部門賬務(wù)風(fēng)險情況，保證小微企業(yè)賬目管理的科學(xué)性。

（二）強化專業(yè)稅收人員培養(yǎng)，改善人文環(huán)境

加強與政府合作，建立信息服務(wù)平臺。在相關(guān)網(wǎng)站上提供線上小微企業(yè)問題反饋平臺，了解小微企業(yè)在稅款繳納中產(chǎn)生的問題，及時處理小微企業(yè)遇到的困難。相關(guān)稅收部門以區(qū)或鎮(zhèn)為單位，定期開展小微企業(yè)會計人才聽證會，準(zhǔn)確獲取新稅收政策的執(zhí)行中帶來的問題。同時，相關(guān)稅務(wù)部門可對聽證會中提出合理建議的小微企業(yè)人員，以積分制度的形式給予鼓勵，并對積分排名較前的人員給予一定的表彰，鼓勵小微企業(yè)人員積極獻(xiàn)策獻(xiàn)計。

通過政府途徑，委托大中專院校培養(yǎng)適應(yīng)小微企業(yè)發(fā)展的高素質(zhì)人才，尤其是稅收類人才和稅收推廣專員。鼓勵區(qū)域性小微企業(yè)與大中專院校共建實習(xí)基地；建立戰(zhàn)略，提前培養(yǎng)適應(yīng)小微企業(yè)發(fā)展的人才，留住優(yōu)秀的大中專學(xué)生，從而提高小微企業(yè)財務(wù)人員的整體素質(zhì)。

（三）加強稅收解讀工作，提升小微企業(yè)管理意識

從稅收政策解讀來看，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)采取劃片負(fù)責(zé)制度，在新一輪的稅收優(yōu)惠政策出臺時，制作相關(guān)稅收解讀手冊并開展咨詢會，加強對新稅收政策的解讀。同時，稅收部門可在申報稅款的網(wǎng)站設(shè)置專項解讀條目，同時加以案例分析，并設(shè)置新稅收政策咨詢平臺，方便為小微企業(yè)答疑解惑。

從小微企業(yè)管理方面來看，所做出決策不應(yīng)與國家稅法規(guī)定相違背，應(yīng)當(dāng)及時對照規(guī)章政策修正自己的行為；小微企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該積極培養(yǎng)財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃意識，才能更好地迎合國家稅收優(yōu)惠政策并選取最佳涉稅方案；小微企業(yè)應(yīng)從兩個層面管控涉稅流程，一是就企業(yè)存續(xù)周期來說，從籌劃企業(yè)成立至企業(yè)清算結(jié)束，整個過程均需對涉稅事項進(jìn)行管控；二是指企業(yè)具體涉稅業(yè)務(wù)全過程均需進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控，不允許出現(xiàn)“真空狀態(tài)”。

（四）提高增值稅起征點，降低起征點臨界效應(yīng)

從增值稅的起征點來看，新加坡、印度尼西亞的小微企業(yè)的起征點約合人民幣分別為422 000元/月和33 945元/月。若結(jié)合各國國情，按各國的人均GDP比例進(jìn)行相應(yīng)換算，新加坡和印度尼西亞的增值稅起征點仍高于中國。根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境，我國的增值稅的起征點上升由之前30 000元/一季度至90 000元/一季度，我國應(yīng)繼續(xù)提高起征點以緩解小微企業(yè)稅負(fù)壓力。

針對臨界效應(yīng)，我國可使用減征率的概念。所謂減征率，即小微企業(yè)面臨臨界效應(yīng)時，可根據(jù)應(yīng)納稅所得額的增加而適度的減少。以企業(yè)所得稅為例，在新出臺的優(yōu)惠政策中，企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在200 000元內(nèi)按照20%企業(yè)所得稅率減半征收，如，企業(yè)應(yīng)納稅所得額超過200000元至300000元之間，假設(shè)規(guī)定的減征率為30%，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為250 000元，即企業(yè)繳納所得稅為 250 000×0.2×（1-30%）=35 000（元）。這為臨近臨界的小微企業(yè)創(chuàng)造一個繳稅的緩沖地帶。在給國家?guī)硪欢ǖ亩愂盏耐瑫r，也避免相應(yīng)的小微企業(yè)主為了逃避稅負(fù)而存在主觀意識阻礙企業(yè)做大做強。