我國上市公司內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系探討

（福州川達公路養(yǎng)護工程有限公司 福建福州 350001）

會計信息作為傳遞企業(yè)價值運動產(chǎn)生數(shù)據(jù)的媒介，其決策有用性的特征有助于會計管理和企業(yè)管理的健康發(fā)展。高質(zhì)量的會計信息必須同時滿足真實性和相關(guān)性的質(zhì)量特征，必須能真實完整、及時準確地對企業(yè)經(jīng)營活動全過程加以記錄和分析，對相關(guān)者的決策發(fā)揮參考價值。而會計信息質(zhì)量特征是指信息使用者參考使用的標準，對會計信息提出的質(zhì)量要求。

一、上市公司內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系分析

（一）從不同角度看內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系。

1.目標角度。財務(wù)報告的可靠性是指提供的信息要合法地、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。無論在哪個階段，財務(wù)報告可靠性的目標都被列為內(nèi)部控制所要實現(xiàn)目標的重中之重。因此，內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和其目標的實現(xiàn)程度，必然與會計信息質(zhì)量存在不可割舍的關(guān)系。

2.信息披露要求角度。2003年8月SEC發(fā)布的報告明確指出，內(nèi)部控制被納入強制性財務(wù)信息披露范圍，內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容被納入會計信息之中。由此可見，內(nèi)部控制與會計信息實現(xiàn)了實質(zhì)上的融合，二者相互作用、相互影響的關(guān)系進一步加強。

3.公司治理結(jié)構(gòu)角度。公司治理是指與公司戰(zhàn)略目標相關(guān)的所有權(quán)和控制權(quán)組成的一整套法律、文化和制度。完善的公司治理為優(yōu)質(zhì)會計信息的獲取搭建了良好的平臺，而漏洞百出的公司治理結(jié)構(gòu)卻為虛假會計信息的產(chǎn)生埋下禍根，由此可見二者之間有著不可割舍的重要聯(lián)系。

4.從現(xiàn)代審計的角度看。內(nèi)控制度的不斷完善，推動著現(xiàn)代審計前進的步伐。比如，注冊會計師審計時要先對內(nèi)部控制進行符合性測試，在此基礎(chǔ)上才能確定實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍等內(nèi)容，最后出具有關(guān)被審計單位財務(wù)報表合法性、公允性的審計報告。因此，我們必須建立健全內(nèi)控制度，創(chuàng)造現(xiàn)代審計實施的有利條件，為高質(zhì)量會計信息的產(chǎn)生提供肥沃的土壤。

（二）內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量相互關(guān)系。首先，完善內(nèi)部控制是提高會計信息質(zhì)量的根本途徑。其次，內(nèi)部控制環(huán)境是保障會計信息質(zhì)量的首要因素。缺失良好的控制環(huán)境，內(nèi)部控制就會流于形式，會計信息質(zhì)量也將大打折扣。第三，確保會計信息真實可靠始終是內(nèi)部控制的重要目標。最后，會計信息質(zhì)量反作用于內(nèi)部控制。如果會計信息真實可靠、傳遞及時，那么其將幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動過程中存在的問題；反之，則會誤導相關(guān)者的決策。因此，會計信息在內(nèi)部控制貫徹執(zhí)行的全過程都發(fā)揮著不可替代的作用，其質(zhì)量的優(yōu)劣程度決定了內(nèi)部控制執(zhí)行的效率和效果。

二、我國上市公司內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響分析

（一）控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響。

1.治理結(jié)構(gòu)缺陷對會計信息質(zhì)量的影響。

首先，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部人控制嚴重。我國上市公司大部分由原國有企業(yè)改制形成，國有股比重占有絕對優(yōu)勢，機構(gòu)投資者比重則很小，造成“一股獨大”現(xiàn)象，從而導致內(nèi)部人控制問題。如控制三鹿集團56%股份的三鹿乳業(yè)公司，推行經(jīng)營者持大股政策，其中96%的股份為老員工持有，而田文華集董事長、總經(jīng)理及黨委書記職務(wù)于一身，導致三鹿集團內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重，從而造成內(nèi)部控制失效。

其次，董事會難以發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)理人員的作用。我國上市公司董事會缺乏獨立性，存在外部監(jiān)督乏力的現(xiàn)象。在“開開事件”中，開開實業(yè)的董事會很不規(guī)范，特別是對于公司的議案，基本上都是總經(jīng)理張晨一個人說了算，董事會成員沒有發(fā)言權(quán)，監(jiān)督和控制總經(jīng)理的作用更是流于形式。

第三，監(jiān)事會形同虛設(shè)。監(jiān)事會與董事會原本是一種相互牽制的關(guān)系，但我國上市公司監(jiān)事會卻形同虛設(shè)。監(jiān)事會成員構(gòu)成不合理，外部監(jiān)事比例較低。另外，監(jiān)事會的經(jīng)費與報酬受制于董事會的決議。例如，開開實業(yè)同樣面臨著監(jiān)事會形同虛設(shè)的惡疾。在張晨就任總經(jīng)理期間，公司經(jīng)營狀況不斷惡化、對外投資盲目劇增、關(guān)聯(lián)交易頻繁發(fā)生，然而監(jiān)事會對此類異常現(xiàn)象沒有進行調(diào)查，最終開開實業(yè)被掏空。

2.上市公司控制主體素質(zhì)不高對會計信息質(zhì)量的影響。有調(diào)查表明，我國上市公司管理者普遍內(nèi)部控制觀念淡薄，對內(nèi)部控制的作用認識不足，不知如何建立完善的內(nèi)控制度、不知如何招聘員工、不知如何進行投資，也有一些管理者認為內(nèi)部控制建立在自我評價的基礎(chǔ)上，因此其效果是不顯著的，再加上考慮到成本問題，從而放棄了內(nèi)部控制的建立和實施。

3.上市公司內(nèi)控制度不完善對會計信息質(zhì)量的影響。組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，為經(jīng)濟活動的計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督創(chuàng)造了條件，對會計信息質(zhì)量有重大影響。然而，我國上市公司普遍存在欠缺統(tǒng)一領(lǐng)導和部署內(nèi)部控制的部門，以及一人兼任多職、職責不清的現(xiàn)象，從而導致信息溝通渠道不順暢，影響了會計信息質(zhì)量。

（二）監(jiān)督對會計信息質(zhì)量的影響。我國的內(nèi)控制度存在監(jiān)控系統(tǒng)不完善、監(jiān)督力度不足的缺陷。如由于內(nèi)部審計工作得不到關(guān)注、內(nèi)審人員缺乏專業(yè)勝任能力，導致內(nèi)部審計流于形式；由于注冊會計師隊伍水平參差不齊，加之職業(yè)道德的欠缺，并沒有嚴格執(zhí)行應(yīng)有的程序，導致外部監(jiān)督不力。

（三）信息與溝通對會計信息質(zhì)量的影響。很多上市公司并未建立一個良好的信息溝通平臺，各部門缺乏溝通、協(xié)調(diào)、配合，導致會計信息處理遲滯，傳遞過程脫節(jié)，從而影響會計信息傳播，導致會計信息失效。

（四）控制活動等其他要素對會計信息質(zhì)量的影響。

1.風險控制意識不足。大多數(shù)上市公司普遍存在風險意識不夠、對風險認識不足的問題。如鄭州亞細亞集團，由于對市場整體形勢認識不深入，事前未做詳細風險分析工作，在面對零售業(yè)艱難狀況的時候，缺乏有效的風險應(yīng)對措施，因此造成內(nèi)控失敗。

2.內(nèi)部控制執(zhí)行失效。上市公司內(nèi)部控制考核機制不健全，缺乏系統(tǒng)的考核程序和方法，導致內(nèi)部控制執(zhí)行失效。如中航油事件，雖然公司的內(nèi)控制度中規(guī)定，公司損失超過500萬美元，必須報告董事會，并立即采取止損措施。但是，在真正的執(zhí)行過程中，這些規(guī)定沒有得到貫徹落實，最終才釀成嚴重的財務(wù)舞弊事件的發(fā)生。

3.內(nèi)部控制關(guān)鍵點設(shè)置不合理。企業(yè)應(yīng)該明確內(nèi)部控制的關(guān)鍵點在何處，從而根據(jù)實際情況具體分析，進而采用與之相適應(yīng)的控制程序。但是，我國上市公司對內(nèi)部控制起關(guān)鍵作用的部分把握不準確，導致疏于對業(yè)務(wù)流程的控制，會造成內(nèi)控形同虛設(shè)，起不到應(yīng)有的作用。

三、解決措施

（一）加強上市公司內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)。首先，改革董事會結(jié)構(gòu)，引入較大比例的外部董事，確保董事會與總經(jīng)理相互制衡。其次，設(shè)立主要由外部獨立董事組成的審計委員會，為內(nèi)部控制的運行提供監(jiān)督，從而為防止和抵制財務(wù)報告操縱行為建立良好的屏障。最后，明確監(jiān)事會職責，確保其監(jiān)督職能的貫徹落實和高效發(fā)揮。一是要梳理監(jiān)事會成員，剔除由“關(guān)鍵人”控制的成員；二是對于監(jiān)事會成員的整體素質(zhì)要加大關(guān)注，確保專業(yè)勝任能力，增強使命感、責任感；三是要貫徹落實監(jiān)事各方面職權(quán)的履行情況。

2.加強人力資源管理，提高會計人員素質(zhì)。首先，企業(yè)必須建立科學的人力資源政策，確保選拔具備較強職業(yè)競爭能力和優(yōu)良道德品質(zhì)的員工。其次，強化會計人員的思想熏陶，使內(nèi)部控制的思想深入到每個人。最后，建立完善的激勵與約束機制。

3.構(gòu)建科學的組織結(jié)構(gòu)。最重要的是確保不相容職務(wù)相分離，做到授權(quán)批準與實施業(yè)務(wù)相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財產(chǎn)保管相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督相分離、財產(chǎn)保管與會計記錄相分離。

（二）健全風險評估機制。

1.加強內(nèi)部控制風險評估，建立內(nèi)部控制評價體系。面對激烈競爭帶來的風險，上市公司需要在提高風險意識的前提下，通過風險識別和分析對風險進行全面的評估，并根據(jù)評估的結(jié)果，尋求針對性的措施和方法。同時，為了促進財務(wù)目標的實現(xiàn)，降低風險隱患的存在，防范財務(wù)舞弊的發(fā)生，建立一套完善的、具備可操作性的、符合成本效益原則的評價指標體系是非常有必要的。

2.提升風險管理水平，進行全面風險管理。通過對風險進行全方位分析，確定企業(yè)所面臨的各種風險，明確其對企業(yè)經(jīng)營的威脅，進而及時調(diào)整內(nèi)控制度，為應(yīng)對風險做好準備。同時，面對不同風險應(yīng)具體問題具體分析，認真對比規(guī)避、降低、分擔和承受四種風險應(yīng)對策略，在權(quán)衡利弊之后，確定最佳方案。

（三）完善控制活動，健全控制程序。控制活動是落實內(nèi)控政策和執(zhí)行管理方針的過程，它貫穿于整個企業(yè)不同階層各個發(fā)展階段，融合了人、財、物、產(chǎn)、供、銷等控制對象。因此，在開展內(nèi)部控制活動時，上市公司應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，選擇合理適當?shù)目刂瞥绦蚝头椒āＭ瑫r，必須進行恰當?shù)姆止ぃ⒉幌嗳萋殑?wù)分離、授權(quán)批準控制程序，確保各崗位員工各司其職。

（四）加強內(nèi)部監(jiān)督，健全監(jiān)控體系。監(jiān)事會和內(nèi)部審計組成的監(jiān)控系統(tǒng)負責對企業(yè)的財務(wù)信息進行內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)事會主要負責檢查公司的業(yè)務(wù)、財務(wù)和其他會計資料，驗證提交給股東大會的信息。內(nèi)部審計的職責在于幫助管理者有效地履行責任，對控制系統(tǒng)的風險和操作情況提供獨立保證。因此，完善的監(jiān)控體系可以幫助提升經(jīng)營效率，減少各種錯報、漏報，從而保證內(nèi)控的有效運行，提高會計信息質(zhì)量。

（五）加強公司的信息流動和溝通，建立良好的信息溝通系統(tǒng)。首先，分析公司的實際情況，形成與實際相符的工作崗位職責說明書，制定詳細的工作流程圖，從而讓具體崗位的員工清楚知道自己的職責。其次，可在公司建立內(nèi)部局域網(wǎng)，將一些實用的信息及時上傳，促進信息的流通與傳播，通過信息的共享為構(gòu)建良好的信息溝通渠道提供支持。最后，各部門可以不定期地召開座談會，聽取員工的心得體會，收集相應(yīng)的改進意見和建議。同時，要建立良好的企業(yè)氛圍，為員工暢所欲言地反映問題提供相應(yīng)渠道。