淺談全面預(yù)算管理在公路施工企業(yè)中應(yīng)用

陳學(xué)功

（滁州市公路局路橋工程處安徽滁州239000）

淺談全面預(yù)算管理在公路施工企業(yè)中應(yīng)用

陳學(xué)功

（滁州市公路局路橋工程處安徽滁州239000）

全面預(yù)算管理、建立專業(yè)、高效全面預(yù)算管理組織架構(gòu)、明確預(yù)算管理的決策機構(gòu)、預(yù)算管理日常工作機構(gòu)及預(yù)算執(zhí)行單位各個層面管理的職責(zé)和權(quán)限，嚴(yán)格按照相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限參與預(yù)算的管理、科學(xué)編制預(yù)算、嚴(yán)格執(zhí)行、考核和適時調(diào)整。

公路；預(yù)算管理；施工

1 全面預(yù)算管理在公路施工企業(yè)中應(yīng)用的必要性

預(yù)算一般是以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式，反映企業(yè)特定期間收入與支出、經(jīng)營成果與分配、資金的籌措和投放等具體行動計劃。全面預(yù)算是由運營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算組成，是圍繞預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核等關(guān)鍵程序所進行的計劃、協(xié)調(diào)、控制等一系列管理活動，是一種系統(tǒng)性、綜合性很強的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。

公路建設(shè)周期較長、建設(shè)規(guī)模較大，建設(shè)資金投入量較多，如沒有合理、科學(xué)的管理體系，對企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)、資源配置的優(yōu)化、資金的投放產(chǎn)生嚴(yán)重的制約。而目前公路施工企業(yè)多數(shù)實行目標(biāo)成本管理制度，不能與企業(yè)的戰(zhàn)略、績效管理、財務(wù)等管理領(lǐng)域有機的結(jié)合在一起，影響了企業(yè)的人力、物力等資源有效配置，制約了企業(yè)成功發(fā)展。因此，推行全面預(yù)算管理，是一種適應(yīng)市場變化，融合了企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營、財務(wù)、人力資源管理的現(xiàn)代化企業(yè)管理模式，控制了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，推動了企業(yè)管理水平全面提升。

2 如何在公路施工企業(yè)建立全面預(yù)算管理

2.1 領(lǐng)導(dǎo)重視

全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考核等幾乎涉及財務(wù)全部流程，一個環(huán)節(jié)出問題，可能影響全面預(yù)算的整體效益。為此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一定要重視，制定適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的組織架構(gòu)、內(nèi)部管理環(huán)境，編制的預(yù)算全面、科學(xué)、合理。

2.2 全員宣傳

全面預(yù)算的管理基本覆蓋企業(yè)的全過程、全方位、全體員工，預(yù)算編制、執(zhí)行的好與壞，關(guān)乎企業(yè)的生存與發(fā)展，也直接與每個員工未來息息相關(guān)。因此，企業(yè)要讓每位員工認(rèn)識到自己在企業(yè)中的重要性，提高每個員工參與度，增強企業(yè)預(yù)算管理的主動性、準(zhǔn)確性和可靠性。

2.3 建立適應(yīng)企業(yè)全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、籌資、投資等全過程，其業(yè)務(wù)領(lǐng)域覆蓋企業(yè)全范圍，同時，在實施過程中有大量的組織、指揮、協(xié)調(diào)、溝通等工作需要去做，僅靠一個部門或幾個人來組織管理，是無法保證預(yù)算成功的實施。為此，企業(yè)首先要建立專業(yè)、高效全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)，設(shè)立預(yù)算管理的決策機構(gòu)、預(yù)算管理的日常工作機構(gòu)及預(yù)算的執(zhí)行單位，明確預(yù)算管理的決策機構(gòu)、預(yù)算管理的日常工作機構(gòu)及預(yù)算執(zhí)行單位各個層面管理的職責(zé)和權(quán)限，嚴(yán)格按照相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限參與預(yù)算的管理。預(yù)算管理的決策機構(gòu)一般由企業(yè)高級管理人員組成，由董事會直接任命，主要負(fù)責(zé)預(yù)算政策和程序的擬定，審核、修正預(yù)算單位上報的預(yù)算，批準(zhǔn)預(yù)算實施，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，提出預(yù)算考核和獎勵意見。預(yù)算管理日常工作機構(gòu)主要負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、審核、匯總、組織下達預(yù)算、監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行、制定預(yù)算調(diào)整方案、協(xié)調(diào)預(yù)算執(zhí)行情況、分析和考核預(yù)算執(zhí)行情況等，這是預(yù)算管理最關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，事關(guān)企業(yè)預(yù)算管理的成功與否。預(yù)算執(zhí)行單位主要是各成本中心、收入中心、利潤中心等組成預(yù)算責(zé)任主體，主要職責(zé)是制定本單位的經(jīng)營或業(yè)務(wù)計劃、項目計劃及其預(yù)算草案，執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)下達的預(yù)算，按照預(yù)算調(diào)整方案執(zhí)行預(yù)算調(diào)整等。

2.4 科學(xué)編制全面預(yù)算

①企業(yè)預(yù)算必須將預(yù)算期的經(jīng)營目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化的分解和落實，一般以預(yù)算期目標(biāo)利潤進行科學(xué)的預(yù)測、規(guī)劃和控制，了解其影響因素和變化規(guī)律，結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特性、企業(yè)自身特點制定合理的利潤指標(biāo)體系。②選擇適當(dāng)企業(yè)預(yù)算編制方法。常見的預(yù)算編制方法有定基預(yù)算法、滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、項目預(yù)算法、作業(yè)預(yù)算法等，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身行業(yè)特性、業(yè)務(wù)管理特點選擇適當(dāng)?shù)木幹品椒?，不僅限一種預(yù)算的編制方法，可以同時選用兩種或多種編制方法，使預(yù)算編制的結(jié)果更具科學(xué)性、合理性。

2.5 嚴(yán)格執(zhí)行、考核，適時進行調(diào)整

企業(yè)花費編制了科學(xué)、合理的預(yù)算之后，需要企業(yè)各層次管理組織嚴(yán)格執(zhí)行、嚴(yán)格考核。只有嚴(yán)格的執(zhí)行，才能保證預(yù)算管理的成功，才能使企業(yè)預(yù)算管理不流于形式；只有嚴(yán)格的控制，才能保證預(yù)算管理的嚴(yán)肅性，才能保證始終如一，才能防止虎頭蛇尾，才能保證業(yè)務(wù)計劃和責(zé)任目標(biāo)按照既定的計劃實現(xiàn)。同時，如果企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境、經(jīng)營情況發(fā)生重大變化時，導(dǎo)致原來編制預(yù)算的基礎(chǔ)發(fā)生變化，進而影響預(yù)算結(jié)果的執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)適時調(diào)整原來的業(yè)務(wù)計劃與預(yù)算。

3 全面預(yù)算管理在公路施工企業(yè)應(yīng)用存在的主要問題及應(yīng)對措施

3.1 預(yù)算的編制不科學(xué)

企業(yè)預(yù)算能否成功，科學(xué)編制預(yù)算工作是前提。

目前，很多公路施工企業(yè)編制的預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略嚴(yán)重脫鉤，制約公路施工企業(yè)的進一步發(fā)展。預(yù)算只有與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，戰(zhàn)略才有基礎(chǔ)，才能實現(xiàn)企業(yè)的長遠目標(biāo)和發(fā)展方向。企業(yè)有了戰(zhàn)略目標(biāo)，才能使預(yù)算期的經(jīng)營目標(biāo)得到具體化、系統(tǒng)化的分解和落實。因此，企業(yè)全面預(yù)算成功的編制，應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略緊密聯(lián)系在一起。

其次，企業(yè)編制的方法不夠合理，影響了預(yù)算的執(zhí)行、控制和考核，造成企業(yè)預(yù)算管理不夠成功。公路建設(shè)項目大多是跨年度工程，單項工程資金投入量較大，與單純制造類企業(yè)相比，影響企業(yè)的成本、利潤、資金流量的因素較多。企業(yè)在經(jīng)營過程中，除了招投標(biāo)階段投標(biāo)價的確定、合同談判時主要價款條款的確定、合同履約階段的因素影響企業(yè)的成本、利潤、資金流量外，也有施工過程中業(yè)主因素、天氣因素、環(huán)境因素等非企業(yè)自身管理的外界因素。編制預(yù)算時要充分綜合考慮各種因素的影響，將跨年度工程合理分解，同時考慮重大突發(fā)因素的影響。因此，公路施工企業(yè)的特性，決定了企業(yè)應(yīng)選用項目預(yù)算法為主，以滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法等為輔的編制方法，以公路施工預(yù)算定額為參照，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的管理模式、現(xiàn)有的施工模式制定企業(yè)自身施工定額，并以此為基礎(chǔ)編制項目預(yù)算成本。

3.2 預(yù)算的執(zhí)行不科學(xué)

企業(yè)科學(xué)編制預(yù)算之后，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行，只有嚴(yán)格執(zhí)行才能保證預(yù)算管理的成功，否則使預(yù)算管理形同虛設(shè)。

企業(yè)批準(zhǔn)下達了全面預(yù)算，各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織學(xué)習(xí)、研究，然后將預(yù)算指標(biāo)逐層分解，最終落實到各項目部、施工班組和其他各責(zé)任主體，構(gòu)建全面的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。

企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達，應(yīng)杜絕預(yù)算執(zhí)行單位隨意調(diào)整預(yù)算。但在實際工作中，由于當(dāng)前的市場、經(jīng)濟環(huán)境等客觀情況的變化，導(dǎo)致原來編制預(yù)算的基礎(chǔ)發(fā)生重大的變化，將使預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大差異，應(yīng)當(dāng)實時調(diào)整預(yù)算。如國家于今年三月底頒布的五月份施行的“營改增”政策，由價內(nèi)稅變更為價外稅，直接影響建筑安裝企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式，特別是對公路施工企業(yè)產(chǎn)生重大的影響。企業(yè)一般均在上年末或本年初已編制了全面預(yù)算，而“營改增”政策的變化將大大影響企業(yè)的收入、成本、稅金、利潤乃至現(xiàn)金流量，企業(yè)如不實時調(diào)整預(yù)算，導(dǎo)致原來編制的預(yù)算無法執(zhí)行。因此，當(dāng)原來預(yù)算編制基礎(chǔ)發(fā)生重大變化時，如招標(biāo)文件中控制價清單項下主要分部分項工程項目特征的描述與實際要求施工的分部分項工程的項目特征存在重大差異、主要材料價格變化較大等，應(yīng)實時調(diào)整預(yù)算，保證預(yù)算的順利執(zhí)行、考核。

3.3 預(yù)算的考核指標(biāo)不科學(xué)

全面預(yù)算在實施之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的考核制度，對各項目部、施工班組和其他各責(zé)任主體進行嚴(yán)格考核，將各預(yù)算的責(zé)任主體的經(jīng)濟利益與企業(yè)的預(yù)算考核結(jié)果緊密的結(jié)合起來，提高預(yù)算執(zhí)行單位的主觀能動性。

考核成功與否，與考核指標(biāo)的科學(xué)性息息相關(guān)。企業(yè)可以運用財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)對預(yù)算執(zhí)行單位考核，設(shè)定關(guān)鍵的量化指標(biāo)、關(guān)鍵的定性指標(biāo)，對預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行情況予以考核。也可以通過設(shè)置“平衡計分卡”，從財務(wù)層面、顧客層面、內(nèi)部業(yè)務(wù)層面及學(xué)習(xí)與成長層面多維度、全方位綜合考核預(yù)算執(zhí)行單位。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行單位的不同經(jīng)營特性、責(zé)任主體責(zé)任的差異，科學(xué)設(shè)置成本指標(biāo)、收入指標(biāo)、利潤指標(biāo)、增長率指標(biāo)、周轉(zhuǎn)率等財務(wù)指標(biāo)體系，輔助以項目完成質(zhì)量指標(biāo)、項目完成工期指標(biāo)、項目安全責(zé)任指標(biāo)、項目環(huán)保評價指標(biāo)、業(yè)主滿意度等非財務(wù)指標(biāo)體系，賦予不同的權(quán)重和分值，科學(xué)考核全面預(yù)算的執(zhí)行情況，切實做到有獎有罰、獎罰分明，不斷提升預(yù)算管理水平，促進企業(yè)全面實現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。

[1]財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會.企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號——全面預(yù)算[Z].2010.

[2]李永延.新全面預(yù)算管理實務(wù)與操作[M].昆明：云南大學(xué)出版社，2010.

[3]東奧會計在線組編.高級會計實務(wù)[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2015.

F540.58

A

1004-7344（2016）28-0264-02

2016-9-23

陳學(xué)功（1972-），男，安徽定遠人，會計師，本科。