商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠效應(yīng)：爭(zhēng)議與展望

摘要：大多數(shù)國(guó)家通過稅收優(yōu)惠促進(jìn)商業(yè)健康保險(xiǎn)發(fā)展，而關(guān)于稅收優(yōu)惠效應(yīng)的研究存在爭(zhēng)議。當(dāng)前，我國(guó)開展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策試點(diǎn)，迫切需要深入研究稅收優(yōu)惠的政策效應(yīng)，然而囿于實(shí)踐數(shù)據(jù)的限制，缺乏相關(guān)實(shí)證研究。國(guó)外大多數(shù)學(xué)者對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠效應(yīng)持辯證的態(tài)度：稅收優(yōu)惠一方面可促進(jìn)商業(yè)健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)參保率的提高，但另一方面也可能會(huì)產(chǎn)生“馬太效應(yīng)”和道德風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還可能對(duì)勞動(dòng)力資源配置產(chǎn)生影響。商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠效應(yīng)難以簡(jiǎn)單判斷，取決于稅收優(yōu)惠的對(duì)象、方式，應(yīng)綜合社會(huì)價(jià)值取向和客觀現(xiàn)實(shí)等因素進(jìn)行綜合考量。理論研究不能因?yàn)閷?shí)踐積累不足而“止足不前”，應(yīng)借助現(xiàn)有的理論、借鑒國(guó)外的方法積極開展相關(guān)研究，以促進(jìn)商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的制定和實(shí)施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)健康保險(xiǎn)；稅收優(yōu)惠效應(yīng)；參保率；道德風(fēng)險(xiǎn)；馬太效應(yīng)；稅收優(yōu)惠方式；稅收優(yōu)惠對(duì)象；個(gè)人所得稅優(yōu)惠

中圖分類號(hào)： F840.625；F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：16748131（2016）01007408

一、引言

國(guó)內(nèi)外眾多研究認(rèn)為商業(yè)健康保險(xiǎn)發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定和社會(huì)保障制度可持續(xù)有重要作用。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家Fuchs（1979）和Bruce（1981）認(rèn)為健康保險(xiǎn)可減緩人們?cè)卺t(yī)療支出發(fā)生時(shí)必須考慮醫(yī)療服務(wù)價(jià)格而產(chǎn)生的精神壓力。陳滔（2003）較早指出，我國(guó)國(guó)民醫(yī)療保障體系應(yīng)是包括社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)和商業(yè)健康保險(xiǎn)等的多元化體系。顧昕（2009）通過對(duì)國(guó)際商業(yè)健康保險(xiǎn)在醫(yī)保體系中地位的梳理，認(rèn)為我國(guó)商業(yè)健康保險(xiǎn)必將發(fā)揮其應(yīng)有作用。朱銘來(lái)和奎潮（2009）認(rèn)為商業(yè)健康保險(xiǎn)是高效率運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展的醫(yī)療保障體系中不可或缺的重要部分。持相同觀點(diǎn)的還有朱俊生（2011）、龔貽生（2012）、白曉峰（2013）、張穎和胡炳志（2014）等。如何發(fā)揮商業(yè)健康保險(xiǎn)在社會(huì)保障體系中的作用，成為理論和實(shí)踐需要探索的焦點(diǎn)。

商業(yè)健康保險(xiǎn)自身的特征決定了其發(fā)展往往需要政府的介入和支持：Scott（2001）通過對(duì)7個(gè)OECD國(guó)家改革經(jīng)驗(yàn)的分析，認(rèn)為政府在健康保險(xiǎn)籌資中應(yīng)該發(fā)揮一定的作用，以糾正市場(chǎng)失靈。進(jìn)一步的，不少研究認(rèn)為政府行為選擇是影響商業(yè)健康保險(xiǎn)充分發(fā)揮其效用的關(guān)鍵因素。張芳潔和徐穎（2007）指出國(guó)家效用目標(biāo)在我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展中有重要的影響和作用，而國(guó)家效用目標(biāo)函數(shù)主要通過財(cái)政稅收和補(bǔ)貼政策反映。卓志和孫正成（2015）利用中國(guó)28家人身保險(xiǎn)公司和21家非壽險(xiǎn)公司2009—2013年的樣本數(shù)據(jù)，對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效和經(jīng)營(yíng)動(dòng)力的影響進(jìn)行了實(shí)證研究，證實(shí)了經(jīng)營(yíng)主體的經(jīng)營(yíng)動(dòng)力不足是我國(guó)目前商業(yè)健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展滯緩的原因之一，進(jìn)一步支持了有必要采取“補(bǔ)供方”的財(cái)政稅收優(yōu)惠政策來(lái)促進(jìn)我國(guó)商業(yè)健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展。

由此產(chǎn)生一個(gè)值得關(guān)注的理論問題：商業(yè)健康保險(xiǎn)發(fā)展過程中國(guó)家（政府）的財(cái)政干預(yù)（主要指稅收補(bǔ)貼或優(yōu)惠）將如何影響商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展（產(chǎn)生正面還是負(fù)面效應(yīng)，兩種效應(yīng)是中和還是一方占優(yōu)）？實(shí)踐中，2015年5月6日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過《關(guān)于開展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策試點(diǎn)的決定》，使得對(duì)這一問題的研究更為迫切和意義重大。有鑒于此，本文將梳理國(guó)內(nèi)外關(guān)于這一主題的研究及演進(jìn)歷程，總結(jié)代表性文獻(xiàn)的研究結(jié)論和研究方法，以期為我國(guó)的后續(xù)研究提供一定的方向和思路。

孫正成：商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠效應(yīng)：爭(zhēng)議與展望

二、國(guó)外關(guān)于商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠效應(yīng)的研究

相對(duì)于國(guó)內(nèi)的研究，國(guó)際上對(duì)這一主題的關(guān)注要更早，研究成果也更為豐富?；诟鲊?guó)健康保險(xiǎn)制度的差異，國(guó)外文獻(xiàn)中關(guān)于財(cái)政稅收優(yōu)惠對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)的影響的研究主要集中在以私營(yíng)健康保險(xiǎn)為主要保障方式的美國(guó)。Martin和Bernard（1977）較早分析了美國(guó)稅收補(bǔ)貼政策對(duì)健康保險(xiǎn)和醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用產(chǎn)生的影響。此后，國(guó)際上對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠的研究日益豐富和細(xì)化：研究?jī)?nèi)容主要集中在財(cái)政補(bǔ)貼可能產(chǎn)生的正負(fù)效應(yīng)分析上，一般以某一群體（險(xiǎn)種）為研究對(duì)象，主要包括對(duì)雇主提供的團(tuán)體健康保險(xiǎn)和自雇人士、單親母親等個(gè)體健康保險(xiǎn)的影響等方面。隨著健康保險(xiǎn)制度的革新以及各國(guó)健康保險(xiǎn)險(xiǎn)種業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，也有學(xué)者開始對(duì)一些新興的險(xiǎn)種進(jìn)行研究，比如Gopi（2011）對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)私營(yíng)長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析。

國(guó)外大多數(shù)學(xué)者對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠效應(yīng)持辯證的態(tài)度，代表性文獻(xiàn)包括Martin和Bernard（1977）以及Pauly（1986）的研究，他們是健康保險(xiǎn)研究領(lǐng)域的代表性人物，對(duì)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠效應(yīng)均持辯證的態(tài)度。具體來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠一方面可促進(jìn)商業(yè)健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)參保率的提高，但另一方面也可能會(huì)產(chǎn)生“馬太效應(yīng)”和道德風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，國(guó)外學(xué)者對(duì)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠效應(yīng)的認(rèn)知進(jìn)一步拓展，從單純對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)市場(chǎng)自身的影響逐漸拓展到對(duì)勞動(dòng)力市場(chǎng)、健康服務(wù)市場(chǎng)等方面的影響。

基于稅收優(yōu)惠實(shí)踐的推進(jìn)和數(shù)據(jù)的積累，目前國(guó)外較多研究采用實(shí)證研究的方法，選擇針對(duì)具體問題進(jìn)行深入剖析的研究范式。一些發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)歷了多年稅收改革的實(shí)踐，積累了一些數(shù)據(jù)，因此有關(guān)研究一般會(huì)更注重實(shí)證研究，注重?cái)?shù)據(jù)的積累和對(duì)事實(shí)的檢驗(yàn)、規(guī)律的提煉以及預(yù)測(cè)，比如采集可信度較高的數(shù)據(jù)集中對(duì)某個(gè)群體、某個(gè)險(xiǎn)種進(jìn)行追蹤分析；在研究方法上積極借鑒新興、科學(xué)、恰當(dāng)?shù)难芯糠椒?，包括因素分析Probit、回歸分析OLS、比較分析DID、面板數(shù)據(jù)回歸等，這些定量分析方法的運(yùn)用在一定程度上增強(qiáng)了研究結(jié)論的可信度和理論觀點(diǎn)的可證偽性。

1.稅收優(yōu)惠的正面效應(yīng)：提高參保率和覆蓋面

大多數(shù)國(guó)外研究表明，稅收優(yōu)惠可以提高商業(yè)健康保險(xiǎn)的覆蓋率，并經(jīng)歷了從理論推演到實(shí)證檢驗(yàn)的研究歷程：較早的文獻(xiàn)集中于通過經(jīng)濟(jì)學(xué)理論模型的構(gòu)建進(jìn)行論證，隨著實(shí)踐的探索和數(shù)據(jù)的積累，越來(lái)越多的文獻(xiàn)基于調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究。

（1）理論推演：基于經(jīng)濟(jì)學(xué)理論模型的定性研究endprint

早期理論推演性研究的代表文獻(xiàn)主要有：Martin和Bernard（1977）利用福利經(jīng)濟(jì)學(xué)理論進(jìn)行福利效應(yīng)的比較研究，結(jié)果表明美國(guó)對(duì)個(gè)人健康保險(xiǎn)的稅收補(bǔ)貼政策大幅提高了參保率。Pauly（1986）基于信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等經(jīng)濟(jì)理論說(shuō)明健康保險(xiǎn)領(lǐng)域存在市場(chǎng)失靈，可以通過政府介入提高覆蓋率，財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)不同收入的人群由于需求彈性不同而影響其購(gòu)買意愿和參保率。Jonathan（2000）通過建立一個(gè)可以對(duì)稅收優(yōu)惠政策效果、政府稅收優(yōu)惠成本和保險(xiǎn)覆蓋率進(jìn)行模擬評(píng)價(jià)的微觀經(jīng)濟(jì)模型，對(duì)稅收優(yōu)惠可能對(duì)健康保險(xiǎn)產(chǎn)生的影響進(jìn)行研究，結(jié)果顯示，稅收優(yōu)惠確實(shí)可以對(duì)健康保險(xiǎn)覆蓋率產(chǎn)生明顯的促進(jìn)作用。

（2）實(shí)證檢驗(yàn)：基于調(diào)研數(shù)據(jù)的定量研究

隨著各國(guó)（地區(qū)）健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的探索和實(shí)施，典型的包括美國(guó)1954年稅制改革、1986年的稅制改革（TRA86）、20世紀(jì)90年代的健康保險(xiǎn)稅收支持政策（HITC）以及加拿大Quebec省的地域型特殊稅收優(yōu)惠政策等，越來(lái)越多的文獻(xiàn)試圖以某個(gè)國(guó)家或地區(qū)的稅制改革政策為基礎(chǔ)進(jìn)行比較性研究。值得注意的是，盡管大多數(shù)理論研究認(rèn)為稅收優(yōu)惠可促進(jìn)商業(yè)健康保險(xiǎn)參保率的提高，但實(shí)證研究結(jié)論并不盡如此，梳理有關(guān)研究可發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠對(duì)雇主提供的團(tuán)體健康保險(xiǎn)與對(duì)個(gè)人健康保險(xiǎn)的促進(jìn)作用不盡相同。

大多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)可稅收優(yōu)惠對(duì)雇主支付保費(fèi)的（團(tuán)體）健康保險(xiǎn)的促進(jìn)作用。Finkelstein（2002）基于加拿大Quebec省特有的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)Quebec省和其他省由雇主提供的健康保險(xiǎn)進(jìn)行比較，結(jié)果表明稅收優(yōu)惠會(huì)影響保險(xiǎn)覆蓋率（1993年稅收政策的變化幾乎影響了加拿大Quebec省60%的健康保險(xiǎn)需求）；進(jìn)一步使用倍差法（different in different，DID）研究發(fā)現(xiàn)Quebec省的稅收優(yōu)惠提高了近1/5的雇主補(bǔ)充健康保險(xiǎn)參保率。Thomasson（2003）基于20世紀(jì)50年代中期的數(shù)據(jù)，對(duì)美國(guó)1954年稅制改革前后的健康保險(xiǎn)參保率進(jìn)行比較分析，研究發(fā)現(xiàn)商業(yè)健康保險(xiǎn)的參保家庭比例從改革前的63%上升為改革后的76%，實(shí)證表明稅收優(yōu)惠將提高9.5%的健康保險(xiǎn)覆蓋率；進(jìn)一步分析健康保險(xiǎn)參保率提高的原因，發(fā)現(xiàn)主要是由于稅收優(yōu)惠政策對(duì)雇主支付保費(fèi)的團(tuán)體健康保險(xiǎn)產(chǎn)生了重要影響。

Baughman（2005）基于美國(guó)青年人口縱向調(diào)查數(shù)據(jù)，證實(shí)了20世紀(jì)90年代中期的工資收入所得稅抵免計(jì)劃（Earned Income Tax Credit，EITC）能擴(kuò)大雇主提供的私營(yíng)健康保險(xiǎn)參保率，在EITC影響下1992年到1998年期間由雇主提供的商業(yè)健康保險(xiǎn)參保人數(shù)增加了375 000多人。Jeske和Kitao （2009）通過建立一個(gè)包含異質(zhì)代理人和健康保險(xiǎn)內(nèi)生需求的一般動(dòng)態(tài)均衡模型，對(duì)雇主支付保費(fèi)的團(tuán)體健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠效應(yīng)進(jìn)行研究，分析發(fā)現(xiàn)如果廢除商業(yè)健康保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠計(jì)劃可能會(huì)導(dǎo)致團(tuán)體健康保險(xiǎn)市場(chǎng)的局部坍塌，減少健康保險(xiǎn)參保率。Goda（2011）利用健康和退休研究中心（Health and Retirement Study，HRS）數(shù)據(jù)的實(shí)證研究表明，稅收優(yōu)惠對(duì)私營(yíng)長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)（LTCI）的參保率確實(shí)有正面的影響，平均可以提高約28%的參保率。 Jonathan（2011）建立一個(gè)可以對(duì)政府稅收優(yōu)惠成本、保險(xiǎn)覆蓋率和取消雇主支持的醫(yī)療保險(xiǎn)（EmployerSponsored Insurance，ESI）稅收優(yōu)惠的不同情形進(jìn)行模擬的微觀經(jīng)濟(jì)模型，利用2005—2008年的人口調(diào)查數(shù)據(jù)和2004—2009年的醫(yī)療支出面板調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，分析表明取消ESI的稅收優(yōu)惠將明顯增加政府在醫(yī)療上的財(cái)政支出且會(huì)引起健康保險(xiǎn)參保率的下降?？傊?，大多數(shù)研究認(rèn)為稅收優(yōu)惠會(huì)促進(jìn)雇主支付保費(fèi)的（團(tuán)體）健康保險(xiǎn)參保率的提高而產(chǎn)生正面效應(yīng)。

關(guān)于稅收優(yōu)惠計(jì)劃是否可以擴(kuò)大自雇人士等個(gè)人健康保險(xiǎn)參保率則存在著爭(zhēng)議，主要原因在于研究對(duì)象的收入水平、工作狀態(tài)、婚姻狀態(tài)等方面存在差異。Jonathan和James（1994）基于1986年美國(guó)稅制改革實(shí)踐，用傳統(tǒng)回歸分析和DID的方法對(duì)改革前后自雇人士的保險(xiǎn)參保率進(jìn)行比較，結(jié)果表明財(cái)政支持每增加1%，會(huì)減少一個(gè)單身自雇人士18%的投保可能性（概率），即財(cái)政補(bǔ)貼會(huì)對(duì)單身自雇人士投保意愿產(chǎn)生替代效應(yīng)。Cebi和Woodbury（2014）基于美國(guó)20世紀(jì)90年代中期的健康保險(xiǎn)稅收補(bǔ)貼計(jì)劃（Health Insurance Tax Credit，HITC），利用國(guó)民人口調(diào)查數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，工資收入所得稅抵免計(jì)劃（EITC）和健康保險(xiǎn)稅收計(jì)劃（HITC）的共同實(shí)施使高中以下教育水平的單身母親商業(yè)健康保險(xiǎn)的參保率提高了4.7%；進(jìn)一步用DID法將EITC和HITC產(chǎn)生的不同效果進(jìn)行分離，結(jié)果顯示HITC對(duì)參保率提高的貢獻(xiàn)度約為3/4，即HITC提高了約3.6%的單身母親商業(yè)（私營(yíng)）健康保險(xiǎn)參保率。Stavrunova（2014）利用澳大利亞政府所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)分析了對(duì)私營(yíng)醫(yī)療保險(xiǎn)（Private Health Insurance，PHI）的稅收優(yōu)惠對(duì)澳大利亞個(gè)人健康保險(xiǎn)需求的影響，發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠增加了6.5%的PHI覆蓋率，同時(shí)稅收優(yōu)惠對(duì)不同人群的影響不同：對(duì)單身的未婚人員產(chǎn)生的影響更為明顯，但對(duì)中年群體的影響較小。

2.稅收優(yōu)惠的負(fù)面效應(yīng)：“馬太效應(yīng)”和道德風(fēng)險(xiǎn)

Martin和Bernard（1977）較早注意到稅收優(yōu)惠效應(yīng)在不同的收入階層之間是不平等的，對(duì)高收入家庭的補(bǔ)貼更為顯著。Pauly（1986）也注意到稅收優(yōu)惠可能會(huì)產(chǎn)生“馬太效應(yīng)”：個(gè)人所得稅優(yōu)惠的財(cái)政補(bǔ)貼將主要作用于高收入的工人，而這些工人在沒有稅收優(yōu)惠的情況下也會(huì)購(gòu)買醫(yī)療保險(xiǎn)；而對(duì)自雇人士和那些一直以來(lái)處于低收入水平的雇員不能產(chǎn)生顯著影響；可能會(huì)出現(xiàn)“強(qiáng)者愈強(qiáng)，弱者愈弱”的后果。除此之外，Pauly（1986）和Willard等（1987）的研究還認(rèn)為稅收優(yōu)惠可能會(huì)扭曲人們對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)服務(wù)的真實(shí)需求，會(huì)促使人們對(duì)醫(yī)療服務(wù)的濫用。這些觀點(diǎn)得到了大量后續(xù)研究的支持。endprint

（1）“馬太效應(yīng)”的產(chǎn)生

Heim和Lurie（2009）基于美國(guó)1998年緊急補(bǔ)充撥款法案（Omnibus Consolidated and Emergency Supplemental Appropriations Act，OCESA），利用美國(guó)聯(lián)邦1999—2004年自雇人士納稅申報(bào)的面板數(shù)據(jù)，分析認(rèn)為稅收優(yōu)惠對(duì)擴(kuò)大健康保險(xiǎn)參保率的作用較弱，卻會(huì)促使那些已經(jīng)有健康保險(xiǎn)的人進(jìn)行投保，這可能會(huì)引起馬太效應(yīng)和新的道德風(fēng)險(xiǎn)。Jeske和Kitao （2009）認(rèn)為美國(guó)健康保險(xiǎn)的稅收政策呈現(xiàn)出一定累退效應(yīng)：補(bǔ)貼采取的累進(jìn)所得稅制度賦予高收入者更大的扣除補(bǔ)貼，這些人往往有相對(duì)較高的收入，這可能會(huì)加劇貧富差距。Gopi（2011）利用OLS回歸模型的實(shí)證研究也支持了Martin和Bernard（1977）的研究結(jié)論：稅收優(yōu)惠主要會(huì)顯著增加高收入和資產(chǎn)富有人群對(duì)商業(yè)LTCI的需求，而低收入人群仍然主要利用醫(yī)療補(bǔ)助計(jì)劃（Medicaid）轉(zhuǎn)移長(zhǎng)期護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)；稅收優(yōu)惠政策對(duì)美國(guó)私營(yíng)LTCI的撬動(dòng)作用并不明顯，即使是最慷慨的財(cái)政補(bǔ)貼（20%的保費(fèi)）也不能減少?zèng)]有獲得充分的長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)保障的人群比例；同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策也不太可能大幅降低美國(guó)政府對(duì)于長(zhǎng)期照護(hù)的財(cái)政支出總量。

（2）誘導(dǎo)過度消費(fèi)和道德風(fēng)險(xiǎn)

稅收優(yōu)惠可能會(huì)誘使人們選擇更優(yōu)（高昂）的醫(yī)療服務(wù)而產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)，這一直是理論界反對(duì)財(cái)政支持商業(yè)健康保險(xiǎn)的主要理由之一。Stabile（2001）利用加拿大1994年之前受雇人員的調(diào)查信息數(shù)據(jù)庫(kù)（Survey of Work Arrangements，SWA）和1994—1996年國(guó)民人口健康調(diào)查數(shù)據(jù)庫(kù)（National Population Health Survey，NPHS）的數(shù)據(jù)，通過兩階段Probit模型進(jìn)行實(shí)證研究，結(jié)果表明稅收優(yōu)惠對(duì)加拿大雇主支持的健康保險(xiǎn)有兩方面的效應(yīng)：既刺激了補(bǔ)充健康保險(xiǎn)的購(gòu)買，也導(dǎo)致公共醫(yī)療服務(wù)利用的增多；擁有商業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的人比沒有該保險(xiǎn)的人多利用10%的公費(fèi)醫(yī)療服務(wù)，這些額外的服務(wù)利用中，大約一半左右是由道德風(fēng)險(xiǎn)引致的。Jonathan和Washington（2005）利用1991年至2002年美國(guó)聯(lián)邦所有雇員普查人事檔案面板數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)健康保險(xiǎn)對(duì)稅后價(jià)格不敏感，彈性較低，保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策對(duì)提高健康保險(xiǎn)參保率的貢獻(xiàn)不大，卻很大程度上誘導(dǎo)人們選擇昂貴的醫(yī)療服務(wù)而增加了醫(yī)療開支，美國(guó)聯(lián)邦對(duì)雇員健康保險(xiǎn)保費(fèi)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼并不是一項(xiàng)具有效率的措施。正是由于這一原因，Pauly（2009）基于效率和公平的規(guī)范經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為削減針對(duì)雇主提供的醫(yī)療保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠勢(shì)不可擋。Bankman等（2012）的研究也表明稅收優(yōu)惠計(jì)劃使美國(guó)醫(yī)療支出大幅度增加，認(rèn)為應(yīng)對(duì)人們預(yù)期的自付部分（expected outofpocket spending）進(jìn)行扣除，并證明了這種隨著人們健康保險(xiǎn)精算價(jià)值上升而下降的額外扣除確實(shí)可以提高社會(huì)福利。

3.稅收優(yōu)惠的就業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)：影響勞動(dòng)力流動(dòng)

美國(guó)存在多種形式的市場(chǎng)化健康保險(xiǎn)計(jì)劃供給方式，主要包括兩大類：雇主提供的商業(yè)健康保險(xiǎn)和自雇人士自行購(gòu)買的商業(yè)健康保險(xiǎn)；聯(lián)邦政府自1954年以來(lái)實(shí)施的多種健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠計(jì)劃對(duì)不同的群體產(chǎn)生了不同的影響，這樣的社會(huì)實(shí)踐為相關(guān)學(xué)者提供了豐富的研究材料和話題。有學(xué)者注意到了稅收優(yōu)惠對(duì)勞動(dòng)力供給和就業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響，且由于研究對(duì)象不同而得出了不同的結(jié)論。

有學(xué)者認(rèn)為稅收優(yōu)惠大規(guī)模地促進(jìn)由雇主提供的（團(tuán)體）健康保險(xiǎn)，不利于雇員的工作流動(dòng)，因此會(huì)對(duì)社會(huì)勞動(dòng)力資源優(yōu)化配置產(chǎn)生一定阻礙。Carmen等（2004） 的統(tǒng)計(jì)表明，在稅收優(yōu)惠的刺激下美國(guó)私營(yíng)醫(yī)療保險(xiǎn)的參保率大大提高，約1.77億人有私營(yíng)健康保險(xiǎn)，其中約70%的健康保險(xiǎn)由雇主繳費(fèi)提供；Antos（2006）認(rèn)為這樣的制度安排禁錮了勞動(dòng)力的流動(dòng)及就業(yè)選擇，尤其是對(duì)于那些可能有家族病的人們，因此，建議通過建立健康儲(chǔ)蓄賬戶和對(duì)自費(fèi)醫(yī)療支出進(jìn)行完全抵稅的方式來(lái)尋求更大的效率和公平。

另一些學(xué)者對(duì)自雇人士健康保險(xiǎn)的研究則表明稅收優(yōu)惠可以增加自雇勞動(dòng)者的勞動(dòng)力供給。Velamuri（2012）基于1986年的稅收改革法案（TRA86）規(guī)定自雇人士為購(gòu)買自己健康保險(xiǎn)可以享受稅收補(bǔ)貼的實(shí)際，對(duì)稅收優(yōu)惠政策是否會(huì)影響女性就業(yè)選擇進(jìn)行了研究：將已婚女性作為控制樣本，用DID進(jìn)行比較研究，發(fā)現(xiàn)TRA86法案對(duì)單身女性的影響更為顯著，單身女性通過自我雇傭方式就業(yè)的比例上升了10%，而在TRA86實(shí)施后期單身女性通過自雇方式就業(yè)的比例增長(zhǎng)達(dá)13%；但已婚女性的就業(yè)決定則更多地受丈夫的影響。

上述兩類觀點(diǎn)表面上看起來(lái)有一定的差異，實(shí)則相同，均在探討健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策對(duì)勞動(dòng)力資源配置產(chǎn)生的影響，且均傾向于稅收優(yōu)惠不應(yīng)妨礙勞動(dòng)力流動(dòng)的基本觀點(diǎn)。

三、國(guó)內(nèi)關(guān)于商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠的研究

以CNKI為文獻(xiàn)來(lái)源，以“稅收優(yōu)惠”為主題檢索，涉及保險(xiǎn)類學(xué)科的文獻(xiàn)共計(jì)630篇；以“稅收優(yōu)惠”為篇名進(jìn)行檢索，涉及保險(xiǎn)類學(xué)科的文獻(xiàn)共計(jì)176篇。其中大部分是研究壽險(xiǎn)保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠影響，最早的是朱銘來(lái)（1996）對(duì)不同國(guó)家壽險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的比較研究；除此之外，關(guān)于稅收優(yōu)惠的文獻(xiàn)以企業(yè)年金（巴曙松 等，2005）和個(gè)人年金（張晶 等，2014）為主要研究對(duì)象；徐靜（2009）、李?。?011）對(duì)我國(guó)當(dāng)前所有可能涉及的保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了梳理。根據(jù)檢索結(jié)果，目前國(guó)內(nèi)專門研究健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠的文獻(xiàn)有5篇，其中包括一篇碩士論文（呂鍠芹，2009）。這些研究對(duì)于推動(dòng)我國(guó)商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的研究和實(shí)施具有重要作用。

國(guó)內(nèi)關(guān)于健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠的研究遵循從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)介紹到呼吁實(shí)施稅收優(yōu)惠政策以及對(duì)其影響機(jī)制進(jìn)行理性分析的發(fā)展路徑，這與我國(guó)大多數(shù)社科類研究演進(jìn)路徑相符。由于我國(guó)商業(yè)保險(xiǎn)相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)發(fā)展較晚，比較借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)往往是學(xué)界研究主要的切入方式；隨著對(duì)稅收優(yōu)惠認(rèn)知的深入，更多的文獻(xiàn)試圖根據(jù)國(guó)際健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果對(duì)稅收優(yōu)惠在我國(guó)可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行探討。國(guó)內(nèi)關(guān)于健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠的研究?jī)?nèi)容以及當(dāng)前健康保險(xiǎn)發(fā)展階段決定了其研究方法的選擇和運(yùn)用，即主要采用定性的比較研究法，并主要在微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)、公平和效率等理論框架下進(jìn)行；鮮有研究根據(jù)或利用調(diào)研數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)或預(yù)測(cè)模擬，卓志和孫正成（2015）的實(shí)證研究可以算是對(duì)此的一個(gè)填補(bǔ)，但該文獻(xiàn)對(duì)稅收優(yōu)惠效應(yīng)的分析不足。endprint

1.稅收優(yōu)惠政策的國(guó)際和地區(qū)比較研究

國(guó)內(nèi)關(guān)于保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠的研究是從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)比較開始的。萬(wàn)晴瑤（1998）比較了中國(guó)大陸地區(qū)和中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)個(gè)人所得稅法對(duì)個(gè)人購(gòu)買醫(yī)療保險(xiǎn)優(yōu)惠措施的差異。韓丹（2006）對(duì)美、德、日三國(guó)長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)中的財(cái)政優(yōu)惠進(jìn)行了梳理和比較。龔貽生（2012）對(duì)歐盟國(guó)家對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)的稅收激勵(lì)政策進(jìn)行了詳盡的梳理。丁玨（2013）按照優(yōu)惠投保對(duì)象（團(tuán)體、個(gè)人和自由職業(yè)者）對(duì)美國(guó)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠進(jìn)行了總結(jié)和梳理。朱銘來(lái)和丁繼紅（2008）研究發(fā)現(xiàn)OECD國(guó)家中有一半以上是通過提供稅收優(yōu)惠來(lái)鼓勵(lì)個(gè)人購(gòu)買健康保險(xiǎn)的，對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)保費(fèi)實(shí)行稅前列支是最為普遍的稅收激勵(lì)方式；美國(guó)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠存在有利和不利兩方面影響，而歐盟的稅收優(yōu)惠政策“對(duì)個(gè)人的稅收激勵(lì)代價(jià)是高昂的、在所得稅方面效果是遞減的、在拉動(dòng)需求方面是不成功的，但在通過對(duì)公司的稅收激勵(lì)以鼓勵(lì)雇主為雇員提供員工福利保險(xiǎn)方面是成功的?！睆堉俜迹?012）對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)的國(guó)際稅收優(yōu)惠經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行比較后認(rèn)為，依照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，稅收優(yōu)惠政策是推動(dòng)商業(yè)健康保險(xiǎn)發(fā)展的有力杠桿；而張穎和胡炳志（2014）基于美國(guó)的實(shí)踐證明，即使有稅收優(yōu)惠政策，市場(chǎng)主導(dǎo)的醫(yī)療保障體系并非最具效率，商業(yè)健康保險(xiǎn)本身的逐利性會(huì)加劇社會(huì)貧富差距。

2.呼吁實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策

最早呼吁制定和實(shí)施健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的是實(shí)務(wù)界。魏迎寧（2003）指出減免個(gè)人購(gòu)買健康保險(xiǎn)的所得稅可鼓勵(lì)和吸納更多的居民個(gè)人參加商業(yè)健康保險(xiǎn)，而對(duì)長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)或?qū)I(yè)健康保險(xiǎn)公司的優(yōu)惠政策則可鼓勵(lì)推進(jìn)健康保險(xiǎn)專業(yè)化進(jìn)程。劉嶸和馬明哲（2004）認(rèn)為健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠可以調(diào)動(dòng)企業(yè)和個(gè)人的積極性，并倡導(dǎo)對(duì)保費(fèi)進(jìn)行稅前列支。

此后，越來(lái)越多的理論界學(xué)者開始借助國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的比較呼吁制定和實(shí)施健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策。魏華林和李瓊（2006）對(duì)中美健康保險(xiǎn)稅收政策進(jìn)行比較后認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)通過稅收優(yōu)惠政策有效發(fā)揮稅收杠桿效應(yīng)，促進(jìn)商業(yè)健康保險(xiǎn)發(fā)展。王治軍等（Wang et al，2012）對(duì)國(guó)際保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行比較后認(rèn)為，我國(guó)缺乏針對(duì)個(gè)人健康保險(xiǎn)購(gòu)買的稅收激勵(lì)會(huì)導(dǎo)致健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的相對(duì)下滑。

也有學(xué)者結(jié)合國(guó)情對(duì)此進(jìn)行呼吁。楊星（2009）結(jié)合新醫(yī)改的實(shí)施效果，認(rèn)為應(yīng)積極研究商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠等支持政策，扶持商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展。尹音頻和姜鑫（2011）對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)稅制分析后認(rèn)為，應(yīng)允許個(gè)人健康保險(xiǎn)保費(fèi)在個(gè)人所得稅稅前列支。龔貽生（2012）基于我國(guó)商業(yè)健康保險(xiǎn)盈利水平低的現(xiàn)實(shí)，認(rèn)為國(guó)家應(yīng)給予一定的稅收優(yōu)惠。白曉峰（2013）則認(rèn)為健康保險(xiǎn)稅制應(yīng)將消費(fèi)者和專業(yè)健康保險(xiǎn)公司都確立為優(yōu)惠對(duì)象。卓志和孫正成（2015）結(jié)合我國(guó)商業(yè)健康保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐，注意到我國(guó)屬于“第三領(lǐng)域”的商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展并未隨著保險(xiǎn)業(yè)整體發(fā)展和經(jīng)營(yíng)主體增多而快速發(fā)展，并通過實(shí)證研究論證了對(duì)非壽險(xiǎn)公司和人身險(xiǎn)公司采取差異化的商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的必要性和可行性。

3.關(guān)于商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠效應(yīng)的理論研究

關(guān)于稅收政策在金融市場(chǎng)中的效應(yīng)研究頗多，但針對(duì)保險(xiǎn)市場(chǎng)的研究較少。朱銘來(lái)（2008）主編的《保險(xiǎn)稅收制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析》一書是我國(guó)較為系統(tǒng)地從微觀和宏觀兩個(gè)層面來(lái)研究稅收制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義的文獻(xiàn)，分別從保險(xiǎn)消費(fèi)稅制和保險(xiǎn)公司稅制兩個(gè)方面介紹和對(duì)比了世界各國(guó)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，著重探討了養(yǎng)老保險(xiǎn)稅制和健康保險(xiǎn)稅制的實(shí)施效果及其影響。另一些關(guān)于保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠效應(yīng)的文獻(xiàn)散落在各類期刊中，但總體研究不多，針對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)的文獻(xiàn)更少，其中有代表性的是：江才和葉小蘭（2008）結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)理論考察了稅收優(yōu)惠制度對(duì)美國(guó)商業(yè)健康保險(xiǎn)需求產(chǎn)生的影響；呂鍠芹（2009）從理論上討論了商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策可能對(duì)市場(chǎng)供求和公平效率產(chǎn)生的影響，認(rèn)為稅收優(yōu)惠可擴(kuò)大需求、提高商業(yè)保險(xiǎn)公司償付能力和供給能力，而稅收優(yōu)惠不影響市場(chǎng)供需均衡，對(duì)個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠可以實(shí)現(xiàn)公平和效率的統(tǒng)一。總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)學(xué)者對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠效應(yīng)持積極認(rèn)可的態(tài)度，認(rèn)為稅收優(yōu)惠有利于撬動(dòng)商業(yè)健康保險(xiǎn)的有效需求。

四、比較、借鑒與研究展望

從研究主題和內(nèi)容上看，國(guó)內(nèi)目前的研究集中在呼吁建立稅收優(yōu)惠機(jī)制上，而對(duì)稅收優(yōu)惠的依據(jù)（尤其是理論依據(jù)）等方面的思考和探索不足，實(shí)證研究也處于初始階段。而國(guó)外文獻(xiàn)早期的理論研究比較充分，主要集中在福利經(jīng)濟(jì)理論、市場(chǎng)資源配置理論等方面。從研究范式來(lái)看，得益于豐富的實(shí)踐數(shù)據(jù)，國(guó)外文獻(xiàn)逐漸從早期的理論推演過渡到實(shí)證檢驗(yàn)，目前多采用“小題大做”的定量研究范式，研究主題較細(xì)致，并結(jié)合不同的研究目的采用適當(dāng)?shù)姆椒?，比如DID研究方法的運(yùn)用使相關(guān)研究可以透視稅收優(yōu)惠對(duì)不同險(xiǎn)種或不同人群產(chǎn)生的差異化影響；而國(guó)內(nèi)囿于數(shù)據(jù)的局限，大多數(shù)文獻(xiàn)均是定性的規(guī)范研究，其中關(guān)于商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠的必要性和可行性的實(shí)證文獻(xiàn)開始出現(xiàn)，但鮮見對(duì)稅收優(yōu)惠效應(yīng)的實(shí)證檢驗(yàn)。從研究結(jié)論來(lái)看，國(guó)內(nèi)大多數(shù)研究認(rèn)為稅收優(yōu)惠對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展能夠起到積極的促進(jìn)作用，但具體應(yīng)該采取何種方式進(jìn)行，是“補(bǔ)供方”還是“補(bǔ)需方”尚無(wú)定論，主要原因在于對(duì)稅收優(yōu)惠效應(yīng)的認(rèn)知還不足；與國(guó)內(nèi)不同，國(guó)際上對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠效應(yīng)持辯證的態(tài)度并不斷拓展：認(rèn)為稅收優(yōu)惠可能存在擴(kuò)大參保率的正面效應(yīng)，也可能會(huì)產(chǎn)生“馬太效應(yīng)”和新的道德風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)對(duì)勞動(dòng)力供給和就業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生一定的影響，這樣的研究結(jié)論對(duì)于政策制定有更具針對(duì)性的指導(dǎo)意義。

事實(shí)上，對(duì)事物的認(rèn)知是不斷演進(jìn)的，這符合一般的認(rèn)知規(guī)律，國(guó)內(nèi)外目前有關(guān)研究存在的差異主要是由于客觀的實(shí)踐和現(xiàn)實(shí)所致，無(wú)可厚非。我國(guó)商業(yè)健康保險(xiǎn)發(fā)展相對(duì)滯緩，難以在社會(huì)醫(yī)療保障體系中發(fā)揮其應(yīng)有作用，政府部門也在不斷探索和實(shí)施相關(guān)措施促進(jìn)商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展。2014年10月27日，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于加快發(fā)展商業(yè)健康保險(xiǎn)的若干意見》（國(guó)辦發(fā)〔2014〕50號(hào)），明確提出“完善財(cái)政稅收等支持政策”；2015年5月6日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過《關(guān)于開展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策試點(diǎn)》；2015年8月10日，中國(guó)保監(jiān)會(huì)印發(fā)《個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》（保監(jiān)發(fā)〔2015〕82號(hào)），正式拉開了我國(guó)“補(bǔ)需方”模式的個(gè)人健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠實(shí)踐的序幕。隨著我國(guó)商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)和實(shí)施，不斷積累的實(shí)踐數(shù)據(jù)將為后續(xù)理論和實(shí)證研究提供良好的基礎(chǔ)。endprint

然而，借鑒目前國(guó)際文獻(xiàn)的相關(guān)結(jié)論可以看出，不同的稅收優(yōu)惠方式（是“補(bǔ)需方”還是“補(bǔ)供方”）、不同的稅收優(yōu)惠對(duì)象（是“補(bǔ)自雇個(gè)人健康保險(xiǎn)”還是“補(bǔ)雇主支持的團(tuán)體健康保險(xiǎn)”）都會(huì)對(duì)社會(huì)資源配置、參保率、社會(huì)公平性產(chǎn)生差異化的影響。綜合來(lái)看，很難簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策是具有正面效應(yīng)還是具有負(fù)面效應(yīng)，這或許取決于社會(huì)整體的價(jià)值取向和社會(huì)實(shí)踐的客觀現(xiàn)實(shí)。因此，以下方面應(yīng)是我國(guó)實(shí)務(wù)界和理論界值得探索的問題：（1）借助福利經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)保障學(xué)、人口學(xué)等相關(guān)理論，結(jié)合我國(guó)實(shí)際挖掘政府財(cái)政支持商業(yè)健康保險(xiǎn)發(fā)展的理論依據(jù)；（2）辯證看待商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠效應(yīng)，并對(duì)可能產(chǎn)生的正、負(fù)效應(yīng)進(jìn)行探索性實(shí)證分析或模擬、預(yù)測(cè)，進(jìn)而為稅收優(yōu)惠方式的選擇提供更具針對(duì)性的政策參考；（3）與時(shí)俱進(jìn)，積極針對(duì)新興的、社會(huì)影響較大的險(xiǎn)種進(jìn)行相關(guān)研究，如大病保險(xiǎn)、長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)、團(tuán)體健康保險(xiǎn)等，以適應(yīng)未來(lái)商業(yè)健康保險(xiǎn)發(fā)展的需要；（4）就已實(shí)施的商業(yè)健康保險(xiǎn)財(cái)稅收優(yōu)惠政策對(duì)參保率、醫(yī)療支出、就業(yè)結(jié)構(gòu)、人口流動(dòng)等方面產(chǎn)生的影響進(jìn)行探索性研究和模擬。

由于國(guó)內(nèi)外社會(huì)、文化、歷史背景的差異，國(guó)外較多的實(shí)踐為商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠效應(yīng)研究提供了良好的數(shù)據(jù)素材而使得其研究更為深入細(xì)化，研究結(jié)論的適用性和指導(dǎo)意義更強(qiáng)；我國(guó)正處于商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策和實(shí)踐的探索期，政府各類稅收優(yōu)惠政策連續(xù)出臺(tái)凸顯了研究的必要性，但國(guó)內(nèi)實(shí)踐積累的薄弱決定了相關(guān)實(shí)證研究相對(duì)薄弱，正因如此，對(duì)這一問題的研究顯得尤為迫切。筆者認(rèn)為，作為聯(lián)系政治學(xué)和社會(huì)學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)，盡管基于客觀經(jīng)驗(yàn)的研究會(huì)更有說(shuō)服力，但實(shí)踐的積累需要大量的時(shí)間，理論研究不能因?yàn)閷?shí)踐積累不足而“止足不前”，對(duì)于具有社會(huì)契約性的稅收問題和會(huì)產(chǎn)生普遍社會(huì)效益的健康問題的研究更應(yīng)如此。因此，應(yīng)借助現(xiàn)有的理論對(duì)可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行必要的預(yù)判，并盡可能采用實(shí)證模擬方式進(jìn)行驗(yàn)證，以縮短我國(guó)制定和完善商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的時(shí)間，加快改革實(shí)踐進(jìn)程。

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