分析“營改增”對工程造價及計價體系的影響

張香月

（甘肅德基工程造價咨詢有限公司 甘肅省蘭州市 730070）

分析“營改增”對工程造價及計價體系的影響

張香月

（甘肅德基工程造價咨詢有限公司 甘肅省蘭州市 730070）

根據財稅[2016]36號文件，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。當然“營改增”也將對工程造價及計價體系帶來多種影響。本文結合城市建筑企業的實際情，分析“營改增”對工程造價的影響，并提出相應的對策。

營改增；工程造價；計價體系；措施

前言

國家的財政收入絕大多數來源于個人以及企業的稅務。國家的稅制改革成了個人和企業最關注的一環。2011年11月16日，財政部、國家稅務總局印發了《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號，以下簡稱《營改增方案》），我國營業稅改增值稅改革正式啟動。與此同時，“營改增”的實施，將會對各種經濟行為和現象產生深刻的影響，當然也對當前的建筑業和建筑企業帶來諸多影響。本文就《營改增方案》給工程造價及計價體系的短期和長期影響以及企業如何主動適應“營改增”改革談談看法。

1 “營改增”對工程造價及計價體系的影響

我國長期共存的兩大稅務體制分別為營業稅和增值稅兩種，兩種稅務分別適用于不同的應稅行為。在《營改增方案》發布之前，建筑業長期使用營業稅。但是《營改增方案》發布之后，對建筑業的工程造價及計價體系帶來了很大的影響。

1.1 “營改增”對工程造價及計價體系的短期影響

1.1.1 改變了工程造價及計價的計稅體系

“營改增”不單單是稅制的變化，而且涉及工程計價體系的方方面面。《營改增方案》出臺后對應的企業必須要改變現有的計價模式，必須出臺與“營改增”相對應的增值稅稅率配套工程的計價體系，否則會影響建筑行業的投標報價，進而招投標也將失去相關的政策和法律依據。建筑業在“營改增”下的計價基本為價格與稅務分離。而且新的計價體系會更加嚴謹，更加的復雜。而且經計算只有當進項稅率大于8%，建筑業企業的稅負才減輕。而且“營改增”也將會沖擊原有的造價模式。它完全的破壞了原有建筑產品的造價構成。對整個建筑產業鏈都會產生不定的影響。例如工程計價的規則、計價的依據、造價的信息、合約等都會有不同深度的影響。

1.1.2 對建筑業增值稅納稅義務發生時間確定的影響

在施工建設的過程中，建筑工程造價和一般的制造業工程相比具有一定的差異，建筑工程的進行首先需要發包方來進行施工圖紙的設計，由設計好的施工圖紙引導工程建造。由于工程建設環境和設計的差異使得工程建筑最終的獨特性。同樣，工程建筑計量需要設計很多復雜的事項，需要第三方機構進行決算的審計，無形中加大了計量工作的工作量較大，程序較為繁復，若是出現了拖欠公款的問題就會對建筑經營活動帶來影響。

1.2 “營改增”對工程造價及計價體系的長期影響

《營改增方案》的出臺，在建筑工程領域，由于間接增加了建筑企業的采購費用，減少了企業的一些利潤，短期內一定程度上沖擊了當代建筑工程利潤。但是，從長期來看，“營改增”將會對工程造價及計價體系產生許多積極的作用。

1.2.1 新的計價規則有利于使工程造價“價稅分離”

《營改增方案》的實施，將讓建筑行業的所有環節全部都要繳納增值稅。各個層面全都成為了交稅對象，環環相扣、層層抵消。機械、人工、材料等全部都實現了“價稅分離”。而且還因為與之前的營業稅的稅率不同、計算方式不同，定價、組價、報價和造價便更加細化。這就客觀要求建筑行業在市場中采集更多的信息報價，還需考慮增值稅等多重因素，重構計價體系。在重構過程中，組價的過程會更加科學、細化，新的計價體系也會在不斷改進中更加完善、嚴謹。

1.2.2 建筑行業稅負實質上會有所下降

雖然“營改增”以后，建筑業稅率由營業稅的3%提高到增值稅的11%，名義稅率提高了8個百分點，但因為增值稅和營業稅的計稅方法不同，營改增后建筑行業實際稅負將只降不升。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。年銷售額低于500萬元的為小規模納稅人，適用簡易計稅辦法，征收率為3%。在計算增值稅時，企業的銷售收入還要扣掉含稅部分，實際的稅負為2.91%，相比原來營業稅3%的稅負，這部分納稅人營改增后稅負下降0.09個百分點。對于一般納稅人大部分進項稅額準予從銷項稅額中抵扣，購進貨物（建筑材料）的增值稅率分為三類：磚、瓦、砂、石、自來水和商混凝土材料按照3%的增值稅率進行扣減；煤炭按照13%的增值稅率進行扣減；其余材料價格均按照17%的增值稅率進行扣減。由此可見只要建筑企業把好材料采購關，那么大部分材料的進項稅是可以抵扣的，建筑行業的稅負實質上是有所下降的。

假設一家建筑企業當月共取得施工價款600萬元，購買鋼筋水泥花了351萬元（發票上注明的進項稅額為51萬元）。營改增后，這家建筑企業要繳納增值稅=600÷（1+11%）×11%-51=8.5萬元。而原來要繳納營業稅：600×3%=18萬元。營改增后，少交稅款9.5萬元。雖然名義稅率提高了8個百分點。稅負卻下降了52%。

1.2.3 減少了重復納稅和個人的稅負

“營改增”的好處簡單的說就是減少重復納稅。比如以前繳納營業稅，開票金額×5%，而這里是包含著稅款，加收服務的單位并不能遞減已包含的稅款。當再向下一個客戶提供應稅服務時，還是按開票金額×相應的稅率繳納稅款。而“營改增”之后，小規模納稅人實行簡易納稅法，適用3%的稅率，比起原來營業稅的5%是降低了稅率，對于小規模納稅人來說是收益了。如果是一般納稅人是可以遞減進項稅額的，僅是對其增值部分納稅，也就是說獲利大就交稅多。如果獲利小就繳納的少。只要是有合理的進項稅，納稅人也還是受益者。而且減少了個人的稅負，從另一方面相當于增加了個人的收入，這也是提高居民生活水平的長效舉措。

2 工程造價及計價如何主動適應“營改增”

2.1 實行完全的價稅分離

在現有報價發展的基礎上實現價稅分離，在扣除原有的計取稅費之后，將原有材料報價中含有的稅費進行扣除，在真正意義上實現裸價。之后在裸價的基礎上實現對價格的重新調整，對各個材料的價格細化處理。

2.2 實行部分輔助材料的非票抵扣

受建筑工程項目分散性大、地方政策和社會環境對建筑材料的采購帶來制約，使得當地的輔助材料無法取得合法抵扣發票。為此，需要按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》，憑借雙方簽字確定采購單來核定合理的進項稅抵扣率。原有的增值稅一般被應用在第二產業，原有的營業稅被應用在第三產業。在營改增之后，對工程建設的第二產業和第三產業稅收制度進行了統一，有效解決了重復征稅的問題。企業的發展中，原有的增值稅納稅人向營改增納稅人購買的進項稅額能夠進行抵扣，稅負會在一定程度下降。受建筑行業特殊性的影響，營改增工作會涉及到很多部門。為此，需要對其內部完善相應的配套措施，從而穩定促進稅務改革工作的發展。

2.3 全行業統一執行不搞試點

基于建筑行業的特殊性，建筑產品的產品不局限在某一個區域。建筑業稅制改革試點在個別地區實施，必然帶來試點地區項目與非試點地區項目點納稅人人和非試點納稅人之間的稅制銜接問題。為此，需要對建筑全行業實現稅制改革，實行政策一致化發展。

2.4 優化建筑企業的內部稅收管理模式

建筑營改增制度的實行需要在進行稅收核算和稅收控制改革的同時，對建筑企業的內部稅收制度進行優化。建筑企業的會計管理人員，應加強新的核算方法，特別是對建筑合同和增值稅核算的部分要熟練掌握。對于新制度中的納稅時間以及納稅地點的規定，企業要對其財務系統進行及時的更新升級，保證前后納稅制度中增值稅發票管理方式的一致。同時，建筑工程的施工現場也要實行信息化管理建設，將建筑施工現場與建筑企業的財務系統管理保持一致。

2.5 工程造價人員應快速熟悉“營改增”的計價模式

2016年5月1日起全國范圍內已全面進入了“營改增”的時代，作為造價人員應認真學習相關的文件和規定，準確掌握材料的含稅價、除稅價以及納稅人（材料商）的身份，做好新項目投標的成本測算、報價、合同簽訂等方面的管控和應對。

3 結束語

“營改增”的實施，使稅率更加科學化、合理化，充分體現了我國稅政制度的進步。短期內“營改增”在一定程度增加了建筑企業的成本，提高了工程造價，但是從長遠看，改革的正面效應會越來越多，對國家經濟和社會發展的促進作用也將更加明顯。

[1]莊超.“營改增”對工程造價及計價體系的影響.中國建設報，2013，07：90～94.

[2]住房和城鄉建設部，財政部.建筑安裝工程項目費用組成（建標[2013]44號）[S].2013：105～107.

[3]財政部，國家稅務總局.交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法（財稅[2013]37號）[S].2013：23～24.

TU723.3

A

1004-7344（2016）24-0243-02

2016-8-4

張香月（1976-），女，漢族，甘肅蘭州人，大專，畢業于重慶建筑高等專科學校，主要從事工程造價工作。