構建企業文化促進內部控制制度優化

□ 鄭州 張淑靖

構建企業文化促進內部控制制度優化

□ 鄭州 張淑靖

內部控制制度經歷了從20世紀中期至今幾十年的發展，各權威機構和學者對它的研究一直在不斷進行，內部控制要素的劃分從兩要素到五要素甚至八要素論，其內容日趨完善和豐富，關于內部控制制度的規范、指南以及框架文件在企業中大范圍實施，取得了良好的效果，提高了企業的經營管理水平和應對風險的防范和處理能力，同時也優化了信息披露的質量。但是，在我國企業實施內部控制的過程中，仍然存在著不規范、趨于形式等問題，繼而出現“中航油”、“伊利”等事件。這類事件的發生究其原因不應該一味找制度的設計問題，而在制度執行的問題，對于很多企業來說，還存在著制度被擱置，執行落后于制度等問題。在執行的過程中，執行人的主觀意志將起到重要的作用，而企業人的價值觀是企業文化建設的重要問題，因此企業文化的建設將促進和加強內部控制制度的落實，提高企業的管理水平，創造更多的價值。

一、我國內部控制制度實施現狀和存在的問題

1.現狀。（1）制度建設逐步完善。內部控制制度從內部牽制到整體框架結構經歷了幾個階段，我國的內部控制制度的思想最早可以追溯到西周的分權控制方法和交互考核制度等內部控制的思想。近年來，2008年的《企業內部控制基本規范》到2010年五部委聯合發布的18項《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》，學術界各權威學者也對我國的內部控制制度的構建以及實施等做出了分析和研究。這些為我國企業更加規范經營、提升管理水平、促進長效發展提供了強有力的理論和制度保障。（2）企業實施范圍擴大。根據財政部會計司發布的《我國上市公司2012年實施企業內部控制規范體系情況分析報告》，我國自2011年1月1日起先在境內外同時上市的公司中實施該規范指引，到2012年實施范圍擴大到國有控股主板上市公司。從披露數量來看，2008年至2012年，披露內部控制評價報告的上市公司從1076家增加至2244家，披露比例也從67%增加至90%。披露絕對數以及比例均呈較大幅度上升趨勢，內控評價報告所包含的信息也愈來愈豐富。

2.存在的主要問題。（1）制度趨于形勢。在企業出現問題時，我們應該問到，“是內部控制制度本身存在問題，還是實施過程存在問題？”，這個答案很明顯。我國企業因為公司治理的結構、一股大、基層沒有話語權等企業經營管理思想的落后，導致很多企業的內部控制制度出現趨于形勢，應付檢查的局面，在領導的話語權面前，制度顯得微不足道，這也是我國企業內部控制制度的規范約束下依然出問題的重要原因。（2）重視度不夠。從企業的各職能部門來看，很多部門將內部控制制度認為是財務部門的事情，與其他部門沒有關系，因此也就只有財務部對其有所了解和重視。從企業的縱向管理層次上來看，大多數企業出現中層關注內容，基層和高層處于邊緣狀態，基層認為這些只需要執行就行，高層只關注制度是否存在是否合理，忽視內部控制制度是一個企業全員參與的過程。從企業的利益相關者角度分析，內部控制制度的關注度也不高，外部的利益者只關注企業帶來的效益，很少關注制度的執行。

二、企業文化和內部控制制度之間的關系

1.企業文化是內部控制制度的重要組成部分。 COSO報告將內部控制劃分為五個要素：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。其中內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。無論目前流行的五要素論和八要素論都是將企業文化作為內部控制環境的其中一部分，這樣無形中將企業文化的影響削弱化。我國學者王竹泉和隋敏的《控制結構+企業文化：內部控制要素新二元論》，突破已有內部控制制度，把企業文化看成是內部控制環境因素的局限，將企業文化提升為與控制結構相并列的一種控制形式，提出控制結構和企業文化的內部控制要素新二元論，該理論更加注重了“人”在內部控制系統中的重要作用。從理論界對企業文化和內部控制制度的研究可以看出，企業文化在企業管理和經營中的促進作用越來越受到關注和重視。

2.企業文化和內部控制制度相得益彰，互相促進。內部控制制度的實施意圖是靠制度管理企業，但是最終制度的落實是由人來執行，人人皆有私心，但是人可以有共識，這就需要企業文化發揮其重要作用，促進內部控制制度以及其它經營管理制度的實施。良好的企業文化可以促使個體的人作為“企業人”角色出現時，在思想上達成共識，行為上為企業服務，從而保證企業的內部控制制度得到落實，發揮其制度作用。李連華的調查研究指出企業文化特征對企業內部控制的設計、執行和控制效率都具有明顯的影響。專制型文化與民主型文化對企業內部控制的設計路徑、執行方式均有顯著影響，而在效率差異上，專制型文化具有內部控制設計健全性上的效率優勢，民主型文化則更加有助于內部控制制度的貫徹執行。企業文化建設不是一句口號，它需要制度的保證，內部控制制度在制度上可以通過激勵等措施，保證企業文化的建設和傳承。企業文化和內部控制制度兩者互相配合映襯，才能將雙方的能力和作用顯示出來，為企業的發展起到重要的作用。

三、建設企業文化，優化內部控制

1.企業文化核心的確定。企業文化的創建核心是企業價值觀的確定，企業必須根據自身行業的特點結合時代的需求，確定自己的企業文化核心，確定企業的價值目標，比如IBM的創始人老漢森的“行為準則”——必須尊重個人、必須盡可能的給予顧客最好的服務指引，必須追求優異的工作表現。全球的知名企業無一沒有自己的企業文化特征，再比如微軟公司獨特的創新文化追求等等都體現了企業的行業特征和企業持續經營的必備條件。企業價值觀的確定還應考慮社會責任，企業存在與社會，不僅僅是納稅的責任，還應具有公益、公德等社會責任感，使企業具有社會榮譽感，同時這也是賦予企業和員工的一種自豪感。企業的環保意識、節約意識、公益活動等無形中會促進企業的品牌效益，工作在這樣企業的員工也自然會受其影響具有一定社會責任感，有利于企業員工之間構建和諧的交流平臺。

2.構建誠信、和諧和創新企業文化氛圍。企業文化的實施和一個制度的實施不一樣，它雖然也是一種制度，但是卻是一種軟文化，需要各方面的配合才能落實并發揮作用，這不是一朝一夕能完成的事情，需要時間的沉淀和相傳的力量，因此企業文化需要一個可以用來錘煉的氛圍。

孔子把“言必信、行必果”作為規范弟子行為的基本要求，自古以來，誠信就是中華民族之根本。企業的誠信文化不僅要對客戶誠信，更需要對自己的員工誠信，企業的員工也要秉持誠信文化，對工作踏實可靠，與同事相互信賴，在誠信的企業文化指引下，有助于企業形成一種凝聚力和向心力，員工會自覺執行企業內部控制制度，并自覺發現工作過程中存在的風險點，采取相應的措施防范風險，使整個企業運行在誠信的氛圍中，呈現出一個良性的循環狀態。

“和”文化是中華傳統文化的核心，同樣也是構建和諧企業文化的源泉，將個人的價值與整個企業的價值統一起來，相互尊重，相互理解，在和諧工作氛圍中實現員工自身和企業達到“雙贏”的局面。 和諧現在是社會的主旋律，也是企業的進步發展的助推器。

《大學》中有句名言：“茍日新，日日新，又日新?！爆F代企業要想在競爭的洪流中穩住腳步，就必須發揚開拓創新的精神，為員工構建一個有利于創新的企業氛圍，重視培養企業員工的創新思維，鼓勵員工勇于創新工作方法，并將創新型人才的成果發展成企業的經濟效益。

3.使企業文化成為企業的自覺行為。構建有利于企業發展、內部控制落實的企業文化需要從“制度”和“人”兩方面入手。首先，建立并實施“以人為本”的管理制度，建立完備的內部信息溝通機制，保障企業內部控制的運行，幫助員工實現信息共享。其次，構建一個價值觀傳遞有效的系統，這個系統要求能夠充分的地將企業的價值觀傳遞給企業員工，并將這些價值觀轉換為企業員工的一種自覺行為。

嚴格管理的同時應注重激勵。企業除了各種硬性的規章制度之外，在制度之外應對制度實施進行科學有效的評價，評價的指標和評價的結果也應該廣而告之，使這種制度的實施到評價成為企業的一種常態化行為。對于評價的結果更是應該有合適的激勵和懲罰措施，構建以利益為核心的獎懲內容，以激勵為主，懲罰為輔的獎懲制度將會幫助企業文化的落實，極大地改進企業內控控制的控制環境，從而提示內部控制的有效實施。

健全培訓計劃。企業應該構建包含專業、人文素養、團隊建設等為主要內容的培訓計劃，提供給員工學習和發展的機會和空間，使員工能夠感受到企業的關愛和支持，增加公司的內在力量，這是一個雙贏的措施。查看全球500強的企業會發現他們的人力資源方案中都會有員工的培訓計劃，因此健全企業的培訓計劃有利于激發員工的積極性和創造性，更好的為企業服務，在實現企業價值目標的同時，實現自我的價值目標。

4.企業高管層的示范作用。企業領導對于內部控制制度的嚴格遵守將會對企業員工起到示范和警示的作用，企業的制度制定是針對企業所有人的，領導也不例外，領導的權利也應是制度之內進行的行為和經營決策。企業領導作為企業的重要核心人物，如果不遵守企業的制度，那么員工也將會效仿之，久而久之，制度制定和落實將會擱淺，從而影響企業經營和發展。

（作者單位：河南工程學院）