注冊會計師存在職業道德風險及風險防范對策

吳迪雅

【摘 要】 會計師事務所作為獨立的第三方審計機構對經營者所提供的財務信息的真實性和可靠性進行評價，通過對其財務信息進行檢查和驗證，發表審計意見。注冊會計師要在充分收集和分析被審計單位資料的基礎上就其真實性與公允性對財務報表發表審計意見，為預期的財務報表使用者以及社會公眾保證被審計單位財務報表信息的可靠性。但是由于存在職業道德風險等原因使得注冊會計師的審計效果與公眾出現了期望差。

【關鍵詞】 審計風險 注冊會計師 職業道德

首先是執業行為不規范，執業過程中部分注冊會計師并未按照規范來進行足夠的控制測試，省略一些具有實質性的必要程序，導致不夠完善審計程序的細節，無法在規定時間內內獲得充分的審計證據，且工作底稿也存在編制不完善等問題，而這些問題一般是在成本效益原則的推動下產生的。按照注冊會計師執業道德規范的規定，對于一些重要項目，注冊會計師不得以成本限制為由隨意減少審計程序訓。審計程序減少將會導致注冊會計師無法公正客觀地審計上市公司的財務報表，造成出具的審計報告失去應有效力，無法保證審計結果質量，為上市公司的財務造假行為帶來鉆漏洞的機會，大大增加了事務所的審計風險。

其次是執業制度不完善。從相關數據可以看出，一些事務所每年承接的審計項目數量與該事務所的執業注冊會計師的規模嚴重不匹配。個別會計師事務所也沒有設立具有一定約束力的職員職業道德檔案。一些注冊會計一師并未做到盡職盡責，而是為了績效而放松了對自身職業道德的要求，使審計制度形式化，甚至忽略制度。未能建立獨立客觀的監控制度和程序，也存在同行之間不正當競爭等方面的問題出現。

另外還存在專業勝任能力不足，據調查數據顯示，目前會計師事務所的執業人員中，大專學歷者占比持中，而碩士及以上學歷者占執業人員的比例較低，執業人員的學歷結構較差，此外，還存在從業人員專業能力和從業經驗不足的問題。一些注冊會計師缺乏對助理審計人員的專業監督和指導，導致沒有很好地執行審計程序，未能完整地取得審計證據，未能保持審計職業應有的審慎；另外，事務所內缺乏完善的培訓機制；較少開展專業培訓活動；在薪酬分配比例方面，一些事務所采取基本工資加績效工資的方式，甚至出現績效工資占總工資60%以上的情況，可能會形成重數量輕質量的不良風氣，導致事務所項目質量下降。一些總所不能有效指導各分所的薪資水平和計算標準；在人員的考核方面，一些事務所并沒有建立起明確可行的考核辦法和制度，缺乏應有的職位、薪酬晉升制度，無法調動員工的工作積極性，從而導致業務質量難以提升。

最后，缺乏應有的獨立性審計的獨立性是審計工作客觀、公正的基礎，每一位注冊會計師在工作中都需要嚴格遵守獨立性原則。若拋棄獨立性原則，那么注冊會計師出具的審計一報告的客觀性、真實性也無從談起。當前我國注冊會計師工作的獨立性問題普遍受到質疑，會計師事務所要監督并審核企業，但同時，企業又是事務所的收入來源，二者存在很強的依附關系以及各種利益糾紛，使得事務難以秉持獨立性原則去開展工作，因此很難給出客觀有力的財務審計報告。

在面對以上問題時，可以有以下幾個方面提高注冊會計師自身審計風險防控能力。注冊會計師必須要保持風險防控意識。會計事務所和注冊會計師要積極的投入到審計工作中去，對可能存在的風險保持敏銳的嗅覺，并主動去辨識和降低這些風險，有了這些因素的鋪墊，才能順利的開展審計風險管理工作。在整個審計過程中，風險可以說是無處不貫穿于接受審計任務到出具審計報告的整個過程，注冊會計師要一直保持著審計風險的意識。注冊會計師必須要主動的參與到審計風險的管理工作中去，始終保持審計風險的意識，這樣就可以有效的掌控住風險，并且起到有效的預防作用。此外，貫穿整個審計過程中，保證審計人員自身獨立性十分重要，審計服務的提供者一會計師事務所與注冊會計師必須要站在客觀、公正的立場上開展審計工作，與客戶和其他的任何單位產生利益上斷絕聯系，保持完全獨立性質的單位狀態。目前在國內的審計行業中，少有事務所提供咨詢類非審計服務，因此，幾乎不存在也不曾體現同一個客戶要求事務所同時進行審計和審計工作這方面的審計風險，但在此方面也應予以一定的重視，避免重蹈審計事故的覆轍。最后作為一個具有專業能力素質的注冊會計師，理論知識上要有巨大儲備，在實際的實務運用中也應有相當的豐富經驗。此外，在審計實務工作中，會計師具有敏銳的判斷力并時刻保持著嚴謹的態度，是注冊會計師的專業勝任能力所在。但從我國現狀來看，通過考試獲得注冊會計師資格比較容易并仍然呈趨勢，但是并不代表己取得執業資格，并不意味著相應有從事該行業的能力。另一方面由于市場的需求，有更多的行業和對象需要注冊會計師來提供相關的服務，因此需要有更強的從業能力。因此對注冊會計師的錄用應該提出更多的要求，并且在入職后不斷的進行技能的培訓，使未來的從業人員成為復合型的人才，擁有更強的執業能力。在提升職業技能之外，還要提升從業人員的素質，加強職業道德的教育，有效解決當前審計行業內的誠信的問題。

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