淺談個稅遞延型養(yǎng)老保險在試點中應(yīng)注意的問題

王一鳴

（西南財經(jīng)大學(xué)保險學(xué)院，四川 成都 611130）

一、研究背景

2014年國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險服務(wù)業(yè)的若干意見》，被稱為保險業(yè)的新“國十條”。保險業(yè)“新國十條”中，著重強(qiáng)調(diào)構(gòu)筑保險民生保障網(wǎng)，完善多層次社會保障體系，其中推動個人儲蓄性養(yǎng)老保險的發(fā)展使得個稅遞延型養(yǎng)老保險成為解決養(yǎng)老問題的焦點。近些年來，國家在探索實施個稅遞延型養(yǎng)老保險養(yǎng)老保險的中并不順利，先后在天津、上海兩地的試點工作也因一些難點而陷入僵局。

在2008年，天津市濱海新區(qū)進(jìn)行了國內(nèi)首個個稅遞延型養(yǎng)老保險的試點工作。但是因為在試點過程中沒有對應(yīng)的稅務(wù)法規(guī)支撐，以及個稅優(yōu)惠比例過高等問題，使其試點工作最終被國家稅務(wù)總局叫停。而后，預(yù)計2015年在上海啟動的第二次個稅遞延型養(yǎng)老保險的試點工作也未在預(yù)計的時間表內(nèi)開展工作。

我國著力推進(jìn)個稅遞延型養(yǎng)老保險，實質(zhì)上想通過稅收遞延優(yōu)惠的方式引導(dǎo)民眾自主安排個人養(yǎng)老問題，減輕現(xiàn)階段我國老齡化帶來的越來越加深的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)和財政壓力。但現(xiàn)試點工作進(jìn)行的不順利也暴露出了諸多制度上的問題尚未完全解決，因此，在制定個稅遞延型養(yǎng)老保險試點方案的同時不可避免的要對國外相應(yīng)成熟的模式進(jìn)行研究和分析，借鑒有關(guān)稅制法制經(jīng)驗。

二、國外經(jīng)驗

（一）美國個人儲蓄型養(yǎng)老計劃

美國私人養(yǎng)老計劃包括適合大型營利性企業(yè)的401k計劃、適用于小型私人企業(yè)的簡化雇員養(yǎng)老金計劃（SEPs）、服務(wù)個體戶或私營勞動者的稅收合格退休計劃（Keogh）、智齒個人獨立開展的個人退休計劃（IRAs）等多種養(yǎng)老金計劃，個人可以根據(jù)自身需要參加和調(diào)整，筆者在文章中主要討論IRAs計劃。IRAs是指為個人建立個人養(yǎng)老賬戶，通過稅收優(yōu)惠的方式鼓勵個人參與個人儲蓄型養(yǎng)老計劃，為沒有參與企業(yè)養(yǎng)老計劃的自雇員或自營勞動者提供安排其養(yǎng)老保險的機(jī)會，但對于一些參與其他養(yǎng)老金計劃或者收入超過一定水平的人來說，其繳費沒有稅收優(yōu)惠。為了體現(xiàn)不同群體的公平性，美國政府對年齡、結(jié)婚等條件進(jìn)行了繳費方面的規(guī)定。50歲以上人群每年限額可比50歲以下人群多1000美元。對于婚姻狀況不同的人來說，美國政府也設(shè)計了不同的繳費模式，不以勞動人員數(shù)量而定，而以家庭為單位，只要可以滿足家庭成員的IRA費用即可，可使每個家庭能夠享受同等的優(yōu)惠額度。IRA賬戶在養(yǎng)老金領(lǐng)取的方式上也有所規(guī)定：1、若在59.5歲前提取需繳納10%的罰款，但是若用在補(bǔ)償醫(yī)療費用、失去工作能力、繳納高等教育費用或第一次購房等特殊情況時可免除罰款2、若在70.5歲時必須領(lǐng)取IRA賬戶養(yǎng)老金，有最低領(lǐng)取要求。

（二）德國個人儲蓄年金稅收政策

德國的養(yǎng)老保險體系由法定養(yǎng)老保險、企業(yè)與行業(yè)共同舉辦的養(yǎng)老保險及個人儲蓄年金組成。德國在全國推行“里斯特”改革法案，投保人有兩種優(yōu)惠方式選擇，一是直接獲得一定限額的免稅額度，另一是獲得政府的直接補(bǔ)貼。對于收入較高的人群來說，免稅方式相對更有利，但對于一些低收入者而言，免稅額度并不會對整體生活效益產(chǎn)生過多正效益，反而直接補(bǔ)貼則更劃算。通過投保人自由選擇自身最適合的優(yōu)惠模式，減少了運作成本，可以最大程度發(fā)揮其在養(yǎng)老體系中的補(bǔ)充作用。

借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗，我國在試點及推廣的過程中應(yīng)注意一些問題：

1.立法先行。關(guān)于稅收優(yōu)惠政策的制定。由于個稅遞延型養(yǎng)老保險需要事先確定保障對象、優(yōu)惠模式及投保賬戶等有關(guān)問題，并且如何和怎樣確定優(yōu)惠額度是其中的難點和重點，不僅要考慮到稅收優(yōu)惠對政府稅收收入的影響還要兼顧替代水平和福利累退效應(yīng)。并且，我國采取分類稅制，且尚未建立個人收入信息平臺，個稅遞延型養(yǎng)老保險與現(xiàn)行分類所得稅制相抵觸，同時如養(yǎng)老金領(lǐng)取時設(shè)計的領(lǐng)取年齡、領(lǐng)取條件、投保人提前退保或提前支取、領(lǐng)取期間死亡等情況，都需要在事先進(jìn)行考量，保監(jiān)會要與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠額度，將個稅遞延型養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠政策明確列入我國稅法之中，同時保監(jiān)會應(yīng)盡快制定專門的法律法規(guī)，對繳費方式、保險資金的投資運用、資金監(jiān)管、養(yǎng)老金領(lǐng)取方式作出規(guī)定，達(dá)到均衡最優(yōu)點，落實在法律法規(guī)上。

2.區(qū)別對待不同參保人群，減少馬太效應(yīng)。為了體現(xiàn)不同群體的公平性，美國政府對年齡、結(jié)婚等條件進(jìn)行了繳費方面的規(guī)定。50歲以上人群每年限額可比50歲以下人群多1000美元。對于婚姻狀況不同的人來說，美國政府也設(shè)計了不同的繳費模式，不以勞動人員數(shù)量而定，而以家庭為單位，只要可以滿足家庭成員的IRA費用即可，可使每個家庭能夠享受同等的優(yōu)惠額度。在美國IRA模式的基礎(chǔ)上，德國在全國推行“里斯特”改革法案，投保人有兩種優(yōu)惠方式選擇，一是直接獲得一定限額的免稅額度，另一是獲得政府的直接補(bǔ)貼。對于收入較高的人群來說，免稅方式相對更有利，但對于一些低收入者而言，由于生活開銷已占用收入較大部分，免稅額度并不會對整體生活效益產(chǎn)生過多正效益，反而直接補(bǔ)貼則更劃算。最大程度發(fā)揮其在養(yǎng)老體系中的補(bǔ)充作用。

我國試點工作中可借鑒美國的IRA個人賬戶，設(shè)立總的稅收優(yōu)惠額度，將企業(yè)年金計劃和個人養(yǎng)老保險計劃進(jìn)行整體考慮，而不是以個人總收入的百分比進(jìn)行考量，避免高收入人群強(qiáng)者恒強(qiáng)，稅收優(yōu)惠力度過大高于低收入人群，違背公平性初衷。

而對于收入尚未達(dá)到個人所得稅起征點的人群而言，他們反而是老年更急迫需要保障的人群，稅收優(yōu)惠對于尚未達(dá)到個稅起征點的他們來說并無任何作用，無法享受到優(yōu)惠福利。所以政府可以對這部分人群進(jìn)行一部分直接補(bǔ)貼，鼓勵其參與個人商業(yè)養(yǎng)老保險計劃，同時也要甄別真正的低收入人群，可由相關(guān)單位對其進(jìn)行收入證明，避免道德風(fēng)險。

3.設(shè)立靈活便攜的個人賬戶。美國的401k計劃能取得巨大成功的原因之一在于其計劃賬戶具有便攜性。傳統(tǒng)的待遇確定型計劃使得雇員只有長期為雇主工作才可獲得退休金保障，這無疑不利于生產(chǎn)力的流動和分配，而401k計劃賬戶使得個人繳費和雇主繳費部分都屬于雇員個人，不受工作變更或工作時間的影響，跳槽的員工可以將其原賬戶轉(zhuǎn)移到新的401k計劃中去，也可轉(zhuǎn)入IRAs賬戶中，更可保留在原公司的401k計劃賬戶中停止繳費等待退休后領(lǐng)取養(yǎng)老金。放寬資金轉(zhuǎn)移限制是設(shè)立該險種的重要前提。

4.建立統(tǒng)一國民收入信息平臺，加強(qiáng)法律監(jiān)督。我國個稅體系采取分類稅制，尚未建立起統(tǒng)一收入信息平臺，相對于企業(yè)而言，政府更難把握個人真實收入水平。而企業(yè)掌握個人收入水平信息較多，使得企業(yè)更易成為安排個稅遞延型養(yǎng)老保險的主要力量。但這就會讓一些不在企事業(yè)單位工作的自雇員無法參與其中，使得一些更需要個人養(yǎng)老保險計劃的人群不自覺的被排除在外，建立統(tǒng)一過敏收入信息平臺迫在眉睫。同時，稅務(wù)部門保障投保人知情權(quán)和選擇權(quán)，對全過程進(jìn)行監(jiān)督管理，避免個稅遞延型養(yǎng)老保險成為偷稅、漏稅的工具，保險監(jiān)督機(jī)構(gòu)也要對養(yǎng)老金的資金運用和償付能力進(jìn)行有效監(jiān)管。

雖然個稅遞延型產(chǎn)品可以有效刺激居民對于養(yǎng)老保險的需求，減輕政府在社會保障的財政支出壓力，并且可以解決一部分自雇員的養(yǎng)老保險問題，但是稅收優(yōu)惠方案也會相應(yīng)減少國家財政收入和社會公平性問題，所以如何設(shè)計相關(guān)稅收政策至關(guān)重要。與發(fā)達(dá)國家相比，中國商業(yè)養(yǎng)老保險的不足主要體現(xiàn)在沒有合理的稅收優(yōu)惠政策和運行機(jī)制安排。在試點運行的過程中首先要解決財務(wù)機(jī)制、運作模式、法律監(jiān)管、涉及部門的權(quán)責(zé)界定等問題。并且鼓勵發(fā)展各種形式的企業(yè)年金、個人儲蓄型產(chǎn)品，建立和發(fā)展多層次的養(yǎng)老體系制度，充分發(fā)揮其在養(yǎng)老保險體系中第三支柱的補(bǔ)充作用，引導(dǎo)民眾可根據(jù)自己需求來自主選擇。

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