企業會計信息質量指標體系的評價研究

楊珊珊

(遼寧工程技術大學工商管理學院，遼寧 阜新 123138)

1 概述

在資本市場的世界中，公開的市場信息對經營者和投資者來說極為重要，因為經營者與投資者都是相互獨自經營的個體，多數投資者并沒有直接參與到企業經營發展中，所以才比較依賴于公開的市場信息，證明了會計信息質量是為了滿足于信息使用者需求而存在。報表使用者依據會計信息質量對企業做出決策，高水平的會計信息，將會幫助企業有效規避市場風險，同時也與經濟的發展、投資人的利益和社會的穩定息息相關。

隨著目前大數據和云計算的普遍應用，人們對現存的會計信息的質量也有了更高的要求。面對數據庫的逐步更新，要想獲得一份內容真實可靠并且與決策相關的數據和信息，尚待解決的重大問題就是如何更好的在企業中構建一套會計信息質量評價體系，這個內容也成為了國內外各個學者所研究關注的重點。

2 國內外研究現狀

2.1 研究綜述

Easley David[1]等(2001)在研究中指出，如果投資者潛在地認為他們的股票是基于價值進行交易的，這樣會促進市場經濟的流動性，證明這個公司具有較高的會計信息質量。Barry、Brown[2](1985)發現可以適當提高財務信息的質量以降低市場波動和投資者的投資風險，進而開創了資本市場與會計信息的序幕，并能夠影響投資者的投資行為。Jones[3](1991)建立了一系列模型，在模型中利用固定資產凈值和銷售收入變化來控制利潤，認為應該計算的利潤與會計信息的質量高低有關。

在我國資本市場中，陳麗旭[4]以新三板掛牌企業為切入點對會計信息質量進行研究，認為會計信息的披露必須圍繞信息報告使用者的需求來進行。吳冕[5]根據決策有用論，指出會計信息領域研究的重點是建立高效率的指標衡量系統。伴隨著我們國家證券市場的法律化和規范化，雷岳[6]從不同的角度對會計信息質量進行了研究，為以后的研究思路提供了指導。與此同時，馬云[7]還選取了某個會計信息特征替代了在實驗中的會計信息質量，并對每個特征指標進行計量，從而使評價會計信息質量更加綜合公正。

2.2 研究方法

從研究方法上來看，定量和定性方法是我們國內外應用最廣泛的兩種研究方法。其中，定量的研究對象是客觀的、獨立于研究者的某種客觀存在物，評價結果能更為直觀、簡潔、準確，應用效果比較好，逐漸成為各個企業的主流研究方法。而在定量研究績效評價時，層次分析法、模糊綜合評估法被廣泛應用。層次分析法不能為信息使用者提供解決問題的新方案，在將與決策密切相關的因素瓜分為目標、原則、方案等階段后，再在原有方案中進行選取。而模糊綜合評價法適合解決這種不確定性的問題，它借助模糊數學的一些理論，對計算出的綜合評估問題提供一種評價方法，能為企業較好地解決一些難以量化的、模糊的問題。因此，文章利用模糊綜合評估法對新建立的會計信息質量指標體系進行評估，并進行研究評估。研究的評價結果可以為其他企業提供參考，進而為企業提高會計信息質量的準確性，促進企業穩定發展。

3 建立會計信息質量評估指標體系

會計信息質量評價體系中的各個指標之間是互相聯系、缺一不可的，因此在構建信息質量評價的過程中，也要注意各個指標之間的邏輯、相互關系。文章將會計信息的相關性、可靠性、及時性和完整性等四個方面的相關指標都包含在新建立的會計信息質量指標評價體系當中。

新建立的會計信息質量評估指標體系包括相關性、可靠性、及時性和完整性，因為指標又細分為幾個小指標，所以評價指標分為三層。經查閱資料后，具體指標見表1。

表1 會計信息的質量指標評價系統

4 模糊綜合評價法的會計信息質量評價

4.1 模糊綜合評價法

模糊綜合評價法是將評價對象和評價指標運用模糊數學的方法轉變成隸屬維度和隸屬的函數，然后通過模糊復合運算來得到模糊結果集進而得到綜合評價結果的一種評價方法。其具體步驟為：

1）確定因素集，因素集是評價項目或指標的集合，設U=｛Ui｝，i=1，2，…，n。對總因素集Ui可以再進行劃分，得到子目標因素集Uij，表明每個因素子集里有j 個指標。

2）為了對指標作出評價，對評價對象做出評語集V，評語集或評定集V 即評價等級的集合，設V={Vn}，n=1，2，…，實際上將評價對象分為區間型。V=（V1，V2，V3，V4，V5）={優秀，良好，一般，差，極差}。

3）在評價因素中確定權重W，A 代表的是評價因素中指標的權重。定義因素集的模糊子集為A=｛Ai｝，i=1，2，…，n。總因素集可表示為A=（A1，A2，…，An），子因素集可以表示為A1=（A11，A12，…，A1n）等。

4）對單因素評價向量進行統計，在此基礎上形成一個完整的模糊綜合評價矩陣R。所謂隸屬度rij是指對評價對象在某一方面評定出是否具有可能性。只有對每一個評價指標構建出隸屬函數后，才能得出模糊矩陣R。隸屬度向量Ri=（ri1，ri2，…，rin），

5）最后，通過計算得出的因素評價向量和綜合得分來獲得最后的結果。通常S=A×R，進而得出評價結果。

4.2 模糊綜合評價法的會計信息質量評價

為驗證評價結果的有效性，文章以制造類企業為例構建了會計信息質量評價指標體系，并請專家對表1 所述指標進行打分。在采用了模糊綜合評估方法后，對會計信息的質量進行評價，步驟如下所示：

1）確定因素集。新構建的會計信息評價指標分為三層，第一層指標包括相關性、可靠性、及時性和完整性四個指標，第1 層是會計信息的質量評估指標體系，U=（U1，U2，U3，U4）；在第2 層，相關性指標因子集合U1=（U11，U12，U13），可靠性指標因子集合U2=（U21，U22，U23），及時性指標因子集合U3=（U31，U32，U33，U34），完整性指標因子集合U4=（U41，U42，U43，U44）。

2）確定評價對象的評語集合V，把評價分為5個階段，V=（V1，V2，V3，V4）={優秀，良好，一般，差，極差}。

3）確定權重，在確定評價體系權重時，在眾多方法中選擇了專家評估法，在咨詢了五位從事多年會計行業的工作者后，整理得出的評價權重結果見表2：

表2 評價指標權重專家打分統計結果

4）建立各個指標的模糊綜合評價矩陣R，在進行評價時邀請了2 名高校會計專業教授，5 名會計從業者，3 名高級財務經理組成評審團，將以問卷的形式對各個指標進行評價，見表3。

表3 評價結果統計表

5）進而得出評價結果，根據S=W×R 公式求出評價結果。求得結果如下：

如果將評價集V=賦值為V=（V1，V2，V3，V4，V5）={優秀，良好，一般，差，極差}賦值為V=（100，80，60，40，20），那么在這種情況下，該構建的會計信息質量評價模型水平為S=0.226×100+0.454×80+0.228×60+0.092×40+0×20=76.28。

結果表明，新構建的會計信息質量評價模型水平呈現良好水平，結合現在的實際情況，證明所建造的會計信息質量指標可以準確反映出當前企業的狀況，因此，該評價結果體現了新構建指標的可行性和合理性。

5 結論

文章在前人已經研究過的基礎上，在會計信息的相關性、可靠性、及時性和完整性這四方面建立了會計信息質量評估體系。利用專家評價法確定權重后，利用綜合模糊評價法對新構建的指標體系進行評價，結果表明了在如此環境下新建指標體系的可行性和合理性。從評估結果來看，影響會計信息質量評估的因素依次是相關性、完整性、可靠性和及時性。

會計信息質量評價作為企業業績評價和決策最關鍵的部分，在完善會計信息質量評價體系時就顯得尤為重要。由于各個企業的生產規模、經營方式等都不盡相同，影響指標評價的因素也不相同，所以企業應根據自己的實際情況進一步完善新構建的評價指標體系。另一點，由于文章中的模糊綜合評價法是利用專家打分機制來進行評價的，帶有一定的個人主觀因素，在今后的研究中，企業可以根據實踐情況對此評價方法進行優化，減少主觀色彩。隨著現代數據庫的不斷更新，為了保障當前環境下的會計信息質量評價的有效性，我們需要對其本質不斷優化和完善。文章對模糊綜合評估方法指標體系進行了研究并對各數值進行計算后，定量評價出會計信息質量，為今后會計信息的使用者和決策者提供了更加直觀且完善的根據。