小微企業優惠財稅處理

秦文嬌

2014年稅收優惠一系列政策在一定程度上助推了小微企業成長。財政部、國家稅務總局聯合印發《關于進一步支持小微企業增值稅和營業稅政策的通知》（財稅[2014]71號）后，稅務總局連續出臺《關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年57號）、《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2014年58號），明確按季納稅、兼營不同應稅項目時如何適用免稅政策。本文從會計與稅法的角度做一探討。

稅收優惠要點

《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（2014年第57號）明確，增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人（包含個體工商戶、其他個人、企業和非企業性單位），月銷售額或營業額不超過3萬元（含3萬元）的，可以享受免征增值稅和營業稅優惠政策。對于以一個季度為納稅期限的納稅人，季度銷售額或營業額不超過9萬元（含9萬元）的，免征增值稅或營業稅。

稅收優惠會計處理

財政部印發《關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定》的通知》（財會[2013]24號）規定：小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到《通知》規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業外收入。小微企業滿足（財會[2013]24號）規定的免征營業稅條件的，所免征的營業稅不作相關會計處理。

案例解析

例1：東華公司被認定為小微企業，主營業務是生產和銷售五金產品，系增值稅小規模納稅人，按月查賬征稅，2013 年12月份發生以下銷售業務：

5日銷售 A 產品含稅金額5150 元，貨款已收訖：借：銀行存款 5150元

貸：主營業務收入—A產品 5000元

應交稅費—應交增值稅 150元

10日銷售 B 產品給增值稅一般納稅人南華公司，購銷合同約定賣方須提供增值稅專用發票，公司向主管稅務機關申請代開價款 20000元、增值稅 600元的增值稅專用發票，銀行已收貨款，代開增值稅專用發票繳納稅款時：

借：應交稅費—應交增值稅 600元

貸：銀行存款 600元

確認銷售收入時：

借：銀行存款 20600元

貸：主營業務收入—B 產品 20000元

應交稅費—應交增值稅 600元

18日賒銷 C 產品含稅金額4635 元：

借：應收賬款 4635元

貸：主營業務收入—C 產品 4500元

應交稅費—應交增值稅 135元

12 月份若無其他銷售業務，本月實際不含稅的銷售收入為29500 元，31 日編制分錄：

借：應交稅費—應交增值稅 285元

貸：營業外收入 285元

注：1、該納稅人為企業，月銷售額未超過3萬元，可享受小微企業暫免征收增值稅政策。由于已代開了增值稅專用發票且不滿足退稅條件，故將代開增值稅專用發票銷售額分別填入第一欄和第二欄，并將已預繳的稅款填入第18欄。剩余部分銷售額填入第六欄和第七欄。按照表間公式計算第19欄本期應補（退）稅額為0。

2、增值稅暫行條例規定“適用免稅規定的不得開具增值稅專用發票”，對于月銷售額不超過3萬元（季度9萬元）的增值稅小規模納稅人，其申請代開增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票）時已經繳納的稅款，需在將專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后，方可以向主管稅務機關申請退還。

例2：承例 1，月末若追回已代開的增值稅專用發票所有聯次，則向主管稅務機關申請退稅，則編制分錄：

借：銀行存款或者其他應收款 600元

貸：營業外收入 600元

例3：東華公司利用臨街門店兼營餐飲業，該營業額與五金產品銷售額分別獨立核算，2013年 12 月份餐飲業的營業收入 12500元，均以現金收訖。月營業額不超過3萬元（含3萬元），可以享受免征營業稅優惠政策，所免征的營業稅不作相關會計處理

編制分錄：

借：庫存現金 12500元，

貸：其他業務收入—餐飲 12500元

貸：應交稅費—應交營業稅 150元

納稅風險提示

1、分別核算增值稅應稅銷售額和營業稅應稅營業額。納稅人兼營增值稅和營業稅應稅項目的，應當分別核算增值稅的銷售額和營業稅的營業額，并分別適用該稅種的免稅規定，而不應將當月的銷售額和營業額合并計算。但未分別核算的，則將被依法核定銷售額、營業額，并可能因此喪失免稅優惠待遇。

2、小微企業免征的增值稅需要繳納企業所得稅。《財政部 國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號） 第一條規定，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。對企業取得的由國務院財政、稅務主管 部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。增值稅小規模納稅人暫免征收的增值稅屬于財政性資金，但不符合不征稅收入的條件，應計入企業當年收入總額計算繳納企業所得稅。