試論企業(yè)股權(quán)投資的會計處理與稅務處理的差異

天津財經(jīng)大學在職研究生

摘要：股權(quán)投資主要是指短期股權(quán)投資和長期股權(quán)投資兩種投資形式，在投資的過程中，其稅務處理和會計處理是很重要的，處理方式也存在著一定的差異。為了更加深刻的了解股權(quán)投資，我們需要對這些差異進行深入的分析，為獲取更多的投資收益提供一定的依據(jù)。

關鍵詞：股權(quán)投資；稅務處理；會計處理

股權(quán)投資（Equity Investment），指通過投資取得被投資單位的股份。是指企業(yè)（或者個人）購買的其他企業(yè)（準備上市、未上市公司）的股票或以貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實物資產(chǎn)直接投資于其他單位，最終目的是為了獲得較大的經(jīng)濟利益，這種經(jīng)濟利益可以通過分得利潤或股利獲取，也可以通過其他方式取得。股權(quán)投資主要是指短期股權(quán)投資和長期股權(quán)投資兩種投資形式，在投資的過程中，其稅務處理和會計處理是很重要的，處理方式也存在著一定的差異。為了更加深刻的了解股權(quán)投資，我們需要對這些差異進行深入的分析，為獲取更多的投資收益提供一定的依據(jù)。

一、在短期股權(quán)投資中會計處理和稅務處理存在的差異

1、投資所得的處理差異

股權(quán)投資收益主要包括了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和投資所得，其中股權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的收益主要指的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中所獲取的收入與本金之間的差額。[1]在會計處理的時候，短期股權(quán)投資在持有期間獲取的股息資金紅利等。作為被投資單位來說，在分派股息的時候是不需要作會計分錄的，需要在相關資料中做好詳細的記錄，同時不應將其作為投資收益，這對被投資單位的利潤是沒有影響的。而在稅務處理中，對于投資企業(yè)而言，如果被投資企業(yè)的所得稅率高于投資企業(yè)的所得稅率，那么就不需要退還所得稅；如果被投資企業(yè)的所得稅率低于投資企業(yè)，除了國家規(guī)定的減免稅優(yōu)惠政策外，就需要將投資所得還原成稅前收益，并且按照其適用的所得稅率補繳所得稅。除此以外，如果投資企業(yè)分配的是非貨幣性資產(chǎn)，應當按照資產(chǎn)的公允價值來確定投資收入，但是若是股票則應該按照票面價值來確定。總而言之，企業(yè)在進行納稅申報的時候，在投資企業(yè)的所得稅率高于被投資企業(yè)的情況下，短期股權(quán)投資所得是可以從會計利潤中扣除的，這樣企業(yè)的所得稅也會相應的減少。在投資企業(yè)所得稅率低于被投資企業(yè)的情況下，則要視情況來補繳所得稅。

2、跌價損失的處理差異

從會計的角度來說，在期末，如果短期股權(quán)投資的成本要大于市面價值，則需要就其差額來計提跌價準備。這不僅會影響投資收益，同時還會導致會計利潤的減少。而從稅法的角度來說，企業(yè)所計提的跌價準備室不允許從納稅所得額中扣除的。綜合而言，在計提跌價損失的時候，企業(yè)的利潤會有所減少，但是這減少的部分在納稅申報的時候并不能扣除以減少應納所得稅。[2]

3、處置損益的處理差異

在處置短期股權(quán)投資的時候，市面價值對投資收益有著關鍵性的影響，投資收益的增加與減少又會影響到企業(yè)的會計利潤。[2]在相關的國家稅務規(guī)定中，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得收益需作為應納稅所得來繳納所得稅。如果企業(yè)在處置股權(quán)投資的時候出現(xiàn)損失，是能夠在稅前扣除的，但是在每個納稅年度里，所扣除的損失不能多于該年度的投資收益。綜合來說，處置短期股權(quán)投資時，其會計處理和稅務處理有很多相似之處，主要的區(qū)別在于會計上直接減少了當期的投資收益，而稅法上對調(diào)整額度進行了限制。

二、在長期股權(quán)投資中會計處理和稅務處理存在的差異

1、成本法核算方式下股權(quán)投資所得的處理差異

從會計的角度來說，作為投資企業(yè)，投資所取得的股息和紅利應當作為投資收益，當期利潤也會因此而增加。然而所確認的投資收益的總額不得超過被投資企業(yè)在接受該投資后所產(chǎn)生的總分配額，其中超過的部分則應當沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。從稅務的角度來說，被投資企業(yè)所取得的投資收益總額少于投資成本，則作為投資回收來處理；若是超出了投資成本，將其作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓。綜合來說，在會計上投資所取得的收益有著明確的時間和金額限制。但是在稅法上，并沒有明確的時間限制，然后視具體情況來確定所得稅的繳納。

2、成本法核算方式下投資減值損失的處理差異

基于會計角度，在期末的時候需要將長期股權(quán)投資的賬面價值和可回收金額做比較。如果賬面價值更高就需要計提減值準備，計入到投資收益的借方。但是從稅法角度來看，在計算企業(yè)所得稅的時候，長期股權(quán)投資的減值準備是不允許扣除的。因而，成本模式下的長期股權(quán)投資，在會計利潤減少的情況下，應納稅所得額沒有發(fā)生變化。

三、部分非貨幣性資產(chǎn)投資會計處理和稅務處理存在的差異

1、非貨幣性資產(chǎn)投資的會計處理

在相關會計制度中表明，投資企業(yè)如果用非貨幣性資產(chǎn)來進行投資，需要將該資產(chǎn)所換出的股權(quán)的賬面價值以及相關稅費作為股權(quán)投資的成本。如果有補價的情況，需要按照相關規(guī)定將所換取的股權(quán)投資的賬面價值、所明確的收益以及相關稅費等減去補價后所剩的金額作為初始成本。

2、非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務處理

在我國稅法的相關規(guī)定中，投資企業(yè)運用非貨幣性資產(chǎn)進行投資的時候，一般情況下就是法人代表通過這種形式向被投資企業(yè)購買股票。如果是以部分非貨幣性資產(chǎn)來進行投資，也需要明確其所占比例，并以此為依據(jù)來確認企業(yè)所得稅。此外，還需要按照稅法規(guī)定來明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的投資收益或投資損失。

3、會計處理和稅務處理存在的差異

在非貨幣性資金投資的過程中，會計處理和稅務處理的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下兩個方面。一方面是對于投資成本的計算，會計處理中股權(quán)投資成本的確認是建立在所投資的股權(quán)的賬面價值基礎上的；而稅務處理則是以股權(quán)的公允價值為基礎。另一方面，在交易的過程中，稅法上要求通過計算來確定股權(quán)投資所獲取的損益；而在會計處理的時候，只有在存在補價的情況下才需明確股權(quán)投資所取得的損益。

四、計稅成本和賬面價值調(diào)整中存在的差異

從會計的角度來說，在短期股權(quán)投資中，實際獲得的股息和紅利等是用來沖減股權(quán)投資賬面價值的。但是如果這部分已經(jīng)在應收股息和應收紅利中記錄，則需將其扣除。而在長期股權(quán)投資的核算中，主要包括了成本法和權(quán)益法兩種核算方式。

1、權(quán)益法

權(quán)益法下，投資企業(yè)在進行股權(quán)投資的時候，需要根據(jù)被投資方當年所取得的凈利潤和凈損失對股權(quán)投資的賬面價值進行相應的調(diào)整。在明確股權(quán)投資收益的時候，就可以用來沖減股權(quán)投資的賬面價值。如果發(fā)生損失，就需要對股權(quán)投資進行減值，但是其減值不得高于當前股權(quán)投資的賬面價值。需要注意的是，長期股權(quán)投資的減值準備是可以轉(zhuǎn)回的，這就需要視投資企業(yè)的月運營情況而定。在明確投資收益后可以在前期計提的減值準備的金額的基礎上轉(zhuǎn)回，也就是沖回股權(quán)投資的賬面價值。

2、成本法

在成本法核算模式下，長期股權(quán)投資的賬面價值主要受到以下幾個因素的影響。其一是股權(quán)投資金額的增減變動；其二是分配的股息和紅利；其三是股權(quán)轉(zhuǎn)讓或者是收回等。[5]如果投資企業(yè)所取得的投資收益超過了被投資企業(yè)在接受投資后所形成的純利潤的金額，可以用來沖減股權(quán)投資的賬面價值。在稅法的相關規(guī)定中，被投資企業(yè)所發(fā)放的股息和紅利，如果已經(jīng)超過了被投資企業(yè)所累積的分配利潤，同時要少于投資企業(yè)股權(quán)投資的成本，可以用來沖減股權(quán)投資的賬面價值。由于在成本法核算方式下，股權(quán)投資的賬面價值和稅法上的計稅成本是極為相似的，因而在稅法的貴姓中，企業(yè)在核算股權(quán)投資的成本時，需要采取成本法這種核算方式。

五、結(jié)束語

在企業(yè)財務工作中，會計處理和稅務處理有著緊密的聯(lián)系，但是兩者之間也有著一定的區(qū)別。為了給企業(yè)提供更加準確的會計信息，我們需要對兩者之間的區(qū)別和聯(lián)系有著深刻的認識。作為納稅人，在會計核算的過程中需要遵從各項會計準則，保證會計核算的準確性和合理性。而在納稅申報的過程中，則需要按照相關稅法制度來計算和申報所得稅。股權(quán)投資是企業(yè)工作中的重要組成部分，其會計處理和稅務處理也存在著一定的差異。要想有效的提高企業(yè)的投資收益，我們需要充分了解股權(quán)投資中會計處理和稅務處理的區(qū)別。幫助企業(yè)實現(xiàn)合理避稅，最終達到提升企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

參考文獻：

[1]熊超.我國私募股權(quán)投資基金監(jiān)管問題探析[J].中國集體經(jīng)濟.2012，8（13）：101-102

[2]平穎.私募股權(quán)投資及退出機制研究[J].中國證券期貨.2012，5（08）：19-20