論稅收執法風險的法律控制

摘 要：風險管理是稅收執法風險的主要來源，因此從本質層面來說，稅收執法風險并不屬于法學的概念，然而從法律層面對其進行控制就能夠對稅收執法風險起到有效的預防作用。立足于執法風險的法律控制層面，我們可以發現，稅務干部或者稅務機關的抽象行政行為和具體行政行為是稅收執法風險的來源，需要從稅收立法層面控制、司法外部環境控制以及內部監督層面控制等各個方面對稅收法律風險進行法律控制。

關鍵詞：稅收執法風險;風險管理;法律控制

在不斷推行依法治國的今天，在法律中進一步的明確了稅收征納雙方的權利和義務。而且納稅人的維權意識和公民的法制意識也在不斷的增強，在這種情況下，社會各階層和納稅人對稅務機關依法行政具有越來越高的要求。為此，如何能夠從稅務機關內部、司法救濟、執法立法等各個方面對稅收執法環境進行規范，并且有效的避免出現執法風險，使稅收人員的合法權益得到保護，這已經變成了一項非常重要的課題。

1 從稅收立法層面控制稅收執法風險

首先要對稅收立法進行規范：要以《立法法》為根據，對我國現行的稅收法律體系進行研究，從而將以稅收基本法作為主導、同時關注稅收程序和稅收實體法的立法框架建立起來，要將在稅收立法中全國人大及其常委會的主導作用充分的發揮出來，使稅收法律的層級得以提升，并且控制稅收行政法規的數量[1]。

其次要使立法的規范化和系統化得以加強：要嚴格以稅收征管體制改革和稅制改革的要求為根據，堅持做到法制統一，徹底的清理現行的稅收規范性文件、程序法和實體法，一律廢止與當前社會經濟發展不相適應或者與現行的法律法規相抵觸的各種規范性文件，清理歸并前后存在的矛盾、規定重復的規范性文件，要逐級向上反饋需要上升為法律法規的規定。在具體的稅收立法過程中，可以采用咨詢會、論證會、座談會、聽證會等形式，或者采用開公布草案公開征求意見、網上征求意見、開放式征求意見、書面征求意見等手段對各方面的意見進行廣泛地聽取，從而確保制定的稅收法律法規與國情民意更加符合，而且具有較高的可操作性。

2 從司法和外部環境控制稅收執法風險

首先，要建立健全協商和解行政處罰聽證、稅務行政賠償等行政救濟制度，從而能夠有效地減少征納雙方之間的對立，使化解矛盾的效率得以提升。同時要對稅收司法建議制度進行不斷的加強和完善，法院在處理需要修正執法行為的案件或者稅務機關敗訴的案件時，要將司法建議書提供出來，從而能夠將必要的執法指導提供給稅務機關。稅務機關也要認真地研究涉稅案件，從而將涉稅案件的特點真正的摸清楚，并且要使案件有效的結合執法制度的改進以及稅收政策的完善工作，從而能夠在化解執法風險的同時，也能夠使納稅人的合法權益得到有效的維護。

其次，要致力于納稅遵從度的不斷提升。要對納稅服務進行不斷的加強和優化，從而能夠有效的避免激化征納矛盾，并且還可以更好的化解執法風險。要做好宣傳納納稅人權利的工作，充分地保障法律賦予納稅人的權利，并且要對稅務機關與納稅人發生爭議的稅收救濟制度進行進一步的完善。在具體的稅收執法過程中，要對納稅人的權利予以充分的尊重，從而讓納稅人可以將對稅務機關執法情況的意見充分的表達出來。與此同時，還要對為納稅人的服務意識進行強化，在具體的執法過程中要對服務的形式和內容進行不斷的創新，只有這樣才能夠不斷地加強為納稅人服務的水平，最終能夠實現在和諧和理解的氛圍中將執法風險化解。

最后，要將社會綜合治稅體系建立起來，在具體的工作中稅務機關必須要對上級和地方黨委、政府的領導予以堅決的服從，并且要對地方人大和政協的監督予以自覺接受。同時要對內外部的工作協調機制和配合機制進行積極的探索，積極地加強與郵政、銀行、工商等各個部門之間的合作和溝通，及時的通報與這些部門在稅收執法中的協作情況，這樣就能夠使這些部門協稅護稅的積極性和主動性被充分的調動起來，并且使其對稅務機關進行協助，將可能出現的執法風險化解掉[2]。

3 從內部監督層面控制稅收執法風險

首先，要對執法責任制進行完善：要對稅收執法組織機構體系進行進一步的規范，對稅收管理信息化進行大力的推進，從而最終能夠將完善的稅收執法機制建立起來。在對稅收征管業務進行全面梳理的基礎之上，將稅收業務流程作為主線，對征管流程和組織結構進行全面的規范和優化，確保各個環節和各個崗位之間能夠實現互相制衡，從而能夠從根本上防止出現違紀違法的行為。同時還要對崗位職責進行分解，建立執法責任制的基礎就是定崗定責，要嚴格的依法定權限為根據，并且與稅收征管機構的工作相結合，從而真正的做到以崗定責、以責定人。除此之外，還要對工作規程進行進一步的明確，要嚴格地以法定程序的要求為根據對各個執法崗位的工作規程進行細化，其中包括詳細的工作標準、形式、時限、順序和步驟等[3]。

其次，要對內控機制進行完善：要對稅收執法行為的事前監督工作進行強化，認真地貫徹和落實相關的稅收規范性文件會簽制度，在正式出臺稅收規范性文件之前，法制機關必須要對這些文件進行統一的審核把關。與此同時，要對執法行為中的事中監督進行強化，堅決貫徹和落實重大稅務案件集體審理制度，并且以法定權限為根據對本級權限內的稅務案件進行審理和報備。除此之外，還要對執法行為的事后監督進行強化，由法規部門統一負責執法監督檢查工作，要嚴格的按照季度進行稅收執法檢查工作、績效

考核、績效考核評議、征管質量檢查等工作。要將基層執法單位

反饋制度建立起來，由基層執法單位以各個執法人員的檢查情況為根據對檢查中的事項進行總結，有必要可以在單位內部予以通報。

4 結語

從法律層面控制稅收執法風險對于稅收執法風險的防范工作而言具有十分重要的作用，本文從稅收立法層面控制、司法外部環境控制以及內部監督層面控制等幾個角度對稅收執法風險的控制進行了介紹，希望能夠對稅收執法工作具有一定的借鑒作用。

參考文獻：

[1]楊衛紅.論稅收執法風險的法律控制[J].稅收經濟研究，2011（01）.

[2]宋望，陳偉.稅收執法風險防控機制之構建——以權力制約論為視角[J].傳承，2011（23）.

[3]張文勇.淺論稅收執法風險及其防范途徑[J].經濟視角（下），2011（09）.