基于績效審計的高校經濟責任審計問題及對策

中國地質大學（武漢）審計處 劉曉華 劉 琴 馬曉霞

一、引言

近年來，高校經濟責任審計工作受到各級領導高度重視，取得了很好地進展。高校的審計部門基本上已經獨立，不再與紀委監察或財務合署。各高校基本上都成立了經濟責任審計聯席會或經濟責任審計領導小組，審計力度明顯增強，出臺了內部經濟責任審計實施辦法，形成了一套具有自身特色的工作方式、方法，并逐漸成為高校內部審計工作中不可或缺的重要組成部分。但是，目前我國高校的經濟責任審計重點放在了財政財務收支的真實性和合法性、內控制度的建立和執行、廉潔自律等方面的評價和監督，而對領導干部所應擔負的政治責任、社會責任和機關效能建設責任等方面履行情況沒有進行審計評價。

2008年，國家審計署在《2008至2012年審計工作發展規劃》中明確提出“在開展經濟責任審計時全面推進績效審計與經濟責任審計的結合”。2010年5月，中央五部委經濟責任審計工作聯席會議辦公室印發的《2010年經濟責任審計工作指導意見》中第一次明確提出了“經濟責任審計是建立在財政財務收支真實、合法基礎上的績效審計”。2010年12月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳聯合印發了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，涉及到擴大經濟責任審計中融入績效的審計關注重點。2011年，教育部印發的《教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》明確規定了高校經濟責任的審計內容中就包含了績效審計。

至此，審計人員逐步意識到，過去單一的、按部就班的經濟責任審計模式已不能適應時代的發展要求，在經濟責任審計中融入績效審計，不僅是經濟責任審計深入發展的內在要求，更是對經濟責任審計的進一步完善和提升。但是，我國的績效審計尚未形成系統的技術、方法，也沒有形成完整的評價指標體系，在經濟責任審計中融入績效審計的理論研究和實踐尚處于探索階段。

二、經濟責任審計融入績效審計的意義

第一，經濟責任審計融入績效審計是對當前國家發展形勢的科學理解。審計署在《2008至2012年審計工作發展規劃》中明確提出將大力推動績效審計，到2012年我國績效審計將在所有的審計項目中展開。我國各高校應結合實際，建立起對領導干部履職期間擔負的財政財務收支責任、政治責任、社會責任和機關效能建設責任等方面的評價方法體系，加強對領導干部績效責任履行情況的審查和評價，從而順應全國審計發展的趨勢。

第二，高校經濟責任審計融入績效審計是社會需求推動的必然結果。我國高等教育預算經費逐年增長，同時高校辦學自主權和資源配置權增強。高等學校（尤其是部屬高校）作為公共機構，有很大部分的經費收支是國家預算收支，使用的是國有資產，加之現代社會和公眾對高等教育十分關注，高等學校不僅要承擔資源運行的真實性、合法性及內部管理制度和紀律法規遵循方面的受托責任，開展常規的經濟責任審計工作，還要承擔資源運行效益的受托責任，對社會高度關注的關于“如何提高教育資金的使用效率，資源在配置和利用方面是否合理，管理的效益性如何以及社會責任履行等情況”給予合理的評價。

第三，有利于提高學校的管理質量，優化辦學水平。高等學校是一個專業化培育人才、教授科學的公共機構，科學管理學校是保證辦學質量和提升創新能力的重要措施。為了促進高校的科學管理，應該加強對領導干部任職期間績效責任方面履行情況的審查、監督和評價，從而找出存在的問題,分析產生的原因，提出科學、合理和切實可行的建議,促使高校在使用資金和配置資源時充分考慮經濟性、效率性和效果性，樹立績效觀念，建立科學規范的管理模式，促進學校健康和諧發展。

第四，有利于加強對領導權力的監督和制約。在我國,開展經濟責任審計是為了增強對領導權力監督和制約而推出的具有中國特色的審計形式。因此,高校內部審計要積極、充分地發揮作用，監督和制約好領導運用權力情況。通過對領導使用財政、財務資金情況和經營管理情況的審計,遏制由于領導個人專斷、暗箱操作或不科學、不民主決策等造成的損失、浪費，甚至凌駕于法紀法規和管理控制制度之上出現貪污受賄、私設“小金庫”等情況。通過經濟責任審計可以監督領導的決策行為,資金使用、管理的效益性,從而增強對其權力的監督和制約。

三、高校經濟責任審計融入績效審計存在的問題

為了解當前高校經濟責任審計中融入績效審計存在的問題及面臨的困難，筆者向湖北省高校審計工作人員進行了調查，調查問卷共發放了50份，收回有效問卷38份，回收率為76%。現結合問卷調查情況分析高校經濟責任審計中存在的問題。

一是審計觀念未完全轉變。高校審計人員對經濟責任審計中融入績效審計的認識度還不夠。從調查情況可知，對經濟責任審計中融入績效審計的迫切性和必要性問題，71%感覺到經濟責任審計中融入績效審計迫切并認為很有必要，29%認為在經濟責任審計中融入績效審計不迫切也沒有必要；對經濟責任審計的重點，71%認為有財務收支的真實性、合法性，內部控制制度的建立、健全和執行情況、遵紀守法情況、廉潔自律情況、固定資產的增加和管理情況，8%認為固定資產的增加和管理情況不是重點，21%認為還包含資金使用的經濟性、效率性、效果性；對經濟責任審計中融入績效審計的可行性，11%認為可行，76%認為有難度，可以先試點，13%認為不可行，原因是目前開展時機不成熟或開展起來難度太大。

二是績效視角下開展經濟責任審計面臨諸多困難。目前高校經濟責任中主要運用的是傳統財務審計方法，注重確認和復核，對于調查、統計和分析等現代審計方法的應用較少，對審計事項經濟性、效率性、效果性的審查難以體現，同時缺乏完善的績效評價指標體系。一方面績效評價比較靈活，因被審計責任人所在地區、部門及審計期間不同，效益評價就會存在很大差別，績效評價標準難以統一；另一方面績效評價指標具體應包含哪些方面，沒有正式的規定可以借鑒，只能靠審計人員摸索、實踐和總結。從調查情況可知，對績效視角下開展經濟責任審計的難點53%認為是績效審計評價指標，26%認為是績效審計評價方法和指標，21%認為是績效審計評價指標內容、方法和指標。

三是經濟責任審計中融入績效審計還未普遍推行。高校目前處在一種探索階段，對經濟責任中的績效問題做了嘗試，但是廣度、深度很難把控，預期效果也達不到，同時也增加了審計難度。從調查情況可知，對經濟責任審計中融入績效審計的開展情況，53%考慮過在經濟責任審計中融入績效審計，13%探索過績效審計視角下開展經濟責任審計的思路和方法，3%開展過績效審計視角下的經濟責任審計，但是效果不理想。

四、基于績效審計視角的高校經濟責任審計建議

第一，轉變觀念，將績效審計理念融入經濟責任審計。目前高校的經濟責任審計與一般的財務收支審計區別不大，基本上以財政財務收支的真實性、合法性為出發點，還未將領導干部任職期間經濟活動的經濟性、效率性和效果性作為重點范圍進行全面的評價和問效。這種傳統經濟責任審計的缺點不能全面反映領導干部的業績和存在的問題，加之有些審計人員認為融入績效審計難度太大，還未完全考慮、研究融入的方式、方法。因此審計人員一定要轉變觀念，克服、解決實際困難，加快高校經濟責任審計的轉型，結合績效審計的理念開展經濟責任審計，使審計評價更加客觀、公正，審計結果利用率更高。

第二，運用績效審計方法，深化經濟責任審計內容。在實施審計過程中，既要運用翻閱賬務、抽查會計憑證、詢問等傳統經濟責任審計方法，也要運用審閱法、觀察法、調查法、訪談法、比較分析法和統計分析法等績效審計的方法，利用計算機、審計軟件輔助審計，突出對經濟性、效率性和效果性的審查，擴充經濟責任審計內容，提高審計效率和審計質量，滿足不同需求者對經濟責任審計報告的期望。

第三，完善績效審計視角下的經濟責任審計評價指標。構建績效視角下高校經濟責任審計評價指標體系，以真實性、合法性、效益性為目標，從行政管理、重大決策、工作業績、廉政紀律、社會效益五個目標層來建立，既包括定量指標又包括定性指標，在綜合評價中根據被審計單位的具體情況賦予指標不同的權重。行政管理方面，應建立考核被審計對象在管理過程中的績效指標和合規性指標；重大決策方面，把重大經濟決策作為重點，對決策機制的建立、決策制定的合規性、投資項目的決策效果以及決策執行情況分別建立合法性、效益性指標；工作業績方面，突出對績效的評價，既要考核經濟指標完成情況，又要審核教學科研管理效果，促進被審計領導干部“履責”并“勤政”；廉政紀律方面，重點考核領導干部在經濟事項中是否按照國家規定行使個人的管理權，是否存在以權謀私、濫用職權等情況；社會效益方面，充分考慮績效審計的特點，將被審計領導干部的履責社會效益納入審計范圍。

第四，加快開展試點，穩妥推進績效審計與經濟責任審計的結合。將績效審計融入經濟責任審計是審計工作的一大創新，肯定會給審計人員帶來困惑和困難，增加審計工作難度。對此，高校應該先盡快開展項目試點，從小單位、小部門的領導干部經濟責任審計入手，尋找合適的方式方法，積累經驗，等到業務熟練，時機成熟時將情況復雜單位、部門的領導干部經濟責任審計項目納入試點范圍，逐步穩妥地推進績效審計與經濟責任審計的結合，為全面開展新型經濟責任審計奠定基礎。

［1］ 趙雪梅、馬春麗：《領導干部經濟責任審計創新研究——基于績效審計與經濟責任審計結合視角》，《財會研究》2013年第11期。

［2］ 熊敏榮：《淺談經濟責任審計和績效審計的結合》，《價值工程》2013年第3期。