基于公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用程度的思考

摘 要：公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用處于剛剛起步階段，公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)還沒有從實(shí)質(zhì)意義上建立，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。加強(qiáng)公允價(jià)值相關(guān)理論研究，構(gòu)建公允價(jià)值概念框架，平穩(wěn)漸進(jìn)地過渡到采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；應(yīng)用現(xiàn)狀；建議

自2006年2月我國(guó)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值以來，公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用已多年，也取得了一定的成效，但公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用還處于剛剛起步階段，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。

一、公允價(jià)值在我國(guó)新準(zhǔn)則中的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.公允價(jià)值應(yīng)用范圍廣

在基本準(zhǔn)則中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)已經(jīng)體現(xiàn)了對(duì)決策有用觀的引入，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面，提出了相關(guān)性要求，這為公允價(jià)值的運(yùn)用提供了理論支持。另外基本準(zhǔn)則還提出公允價(jià)值是一種計(jì)量屬性，還明確了公允價(jià)值與其它計(jì)量屬性的關(guān)系，并且還界定了公允價(jià)值的定義。在具體準(zhǔn)則中，公允價(jià)值得到了比較廣泛的應(yīng)用。2014年我國(guó)對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的引入為公允價(jià)值的核算提供了理論依據(jù)。

2.公允價(jià)值運(yùn)用謹(jǐn)慎、不充分、深度有限

（1）公允價(jià)值計(jì)量的非主導(dǎo)地位

在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中明確：企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本。這就決定了在我國(guó)目前的計(jì)量模式中，歷史成本還占主導(dǎo)地位，公允價(jià)值只是作為一種補(bǔ)充的計(jì)量屬性，還處于從屬地位。

（2）公允價(jià)值的運(yùn)用設(shè)定了較為苛刻的限制條件

新準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)定了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍，并且對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用設(shè)定了較為苛刻的限制條件，在可以運(yùn)用公允價(jià)值的準(zhǔn)則中還強(qiáng)調(diào)用歷史成本計(jì)量，只有在存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值 “可靠計(jì)量”、交易具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”等條件下才可以運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量。

（3）公允價(jià)值運(yùn)用的優(yōu)先次序限制

我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的具體運(yùn)用時(shí)，一個(gè)普遍的現(xiàn)象是公允價(jià)值的運(yùn)用的優(yōu)先次序受到嚴(yán)重限制。比如在準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換中，強(qiáng)調(diào)同時(shí)滿足“交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換入或換出資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量”才能用公允價(jià)值計(jì)量，否則，換入資產(chǎn)的價(jià)值以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值運(yùn)用次序是不一樣的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：所有的資產(chǎn)交換交易均以公允價(jià)值計(jì)量，除非交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或收到資產(chǎn)或放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。

（4）公允價(jià)值的后續(xù)計(jì)量運(yùn)用有限

公允價(jià)值的最大優(yōu)點(diǎn)是它強(qiáng)有力的后續(xù)計(jì)量，它能夠根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值進(jìn)行動(dòng)態(tài)、及時(shí)、客觀地反映，這也是公允價(jià)值之所以與會(huì)計(jì)信息使用者的決策緊密相關(guān)的原因所在。可我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的后續(xù)計(jì)量力度是嚴(yán)重不夠的。只有在投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量等局部地方對(duì)公允價(jià)值的后續(xù)計(jì)量運(yùn)用比較充分，但對(duì)其它大部分的資產(chǎn)或負(fù)債來說，后續(xù)計(jì)量問題則相對(duì)欠缺。

二、我國(guó)目前的計(jì)量模式與公允價(jià)值計(jì)量模式的差距

我國(guó)目前的計(jì)量模式與公允價(jià)值計(jì)量模式的差距可以通過下表來顯示：

我國(guó)目前是歷史成本為主的多屬性計(jì)量模式，公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)目前的計(jì)量模式中還屬于從屬地位。就目前來說，公允價(jià)值在我國(guó)新準(zhǔn)則中雖然得到了大范圍的運(yùn)用，但由于公允價(jià)值運(yùn)用謹(jǐn)慎、不充分、深度有限，再加上我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境等因素的限制，公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用處于剛剛起步的階段，公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)還沒有從實(shí)質(zhì)意義上建立，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。

三、加強(qiáng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)建設(shè)的建議

1.加強(qiáng)公允價(jià)值相關(guān)理論的系統(tǒng)研究

目前公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用范圍不斷擴(kuò)大，但與公允價(jià)值的實(shí)際運(yùn)用不協(xié)調(diào)的是，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的規(guī)范理論還很不完善，而且目前對(duì)此進(jìn)行系統(tǒng)研究的文獻(xiàn)少之又少，所以加強(qiáng)公允價(jià)值相關(guān)理論的系統(tǒng)研究便成了當(dāng)務(wù)之急。我們要加強(qiáng)公允價(jià)值基礎(chǔ)理論研究，主要包括公允價(jià)值的定義、公允價(jià)值的特征、公允價(jià)值的計(jì)量屬性及其與其它計(jì)量屬性的關(guān)系等等；加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量模式理論的研究；加強(qiáng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究，這些內(nèi)容包括公允價(jià)值相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告。同時(shí)我們要加強(qiáng)國(guó)際交流與合作，積極借鑒國(guó)際有關(guān)公允價(jià)值的研究成果。

2.構(gòu)建公允價(jià)值概念框架

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在國(guó)際上采用比較普遍，但我國(guó)尚沒有單獨(dú)提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建問題。概念框架是以目標(biāo)為導(dǎo)向的由若干基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的、連貫的理論體系，它用來分析、評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，它本身不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但概念框架具備基礎(chǔ)性、系統(tǒng)性與前瞻性的特點(diǎn)，它可以給準(zhǔn)則的制定與完善提供理論支持。目前我國(guó)新準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值的相關(guān)規(guī)定比較散亂，沒有形成統(tǒng)一完整的理論體系，構(gòu)建公允價(jià)值計(jì)量模式下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架就顯得尤為迫切。

3.循序漸進(jìn)采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

結(jié)合我國(guó)目前的實(shí)際情況，要達(dá)到采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的目標(biāo)需要從長(zhǎng)計(jì)議，要循序漸進(jìn)地推行。我們可以根據(jù)公允價(jià)值理論的完善程度及公允價(jià)值環(huán)境的改善情況逐步擴(kuò)大公允價(jià)值的運(yùn)用范圍，逐漸加大公允價(jià)值運(yùn)用的深度，平穩(wěn)漸進(jìn)地過渡到采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)。

具體地講，對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用范圍的推廣方面，可以逐步擴(kuò)大公允價(jià)值的準(zhǔn)則覆蓋面，逐漸在更多的準(zhǔn)則中加大對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用；逐步擴(kuò)大公允價(jià)值的運(yùn)用領(lǐng)域，由目前主要應(yīng)用于金融等個(gè)別領(lǐng)域逐漸加大其在其它領(lǐng)域的運(yùn)用；在對(duì)公允價(jià)值的實(shí)務(wù)應(yīng)用方面，逐漸擴(kuò)大公允價(jià)值在企業(yè)中的運(yùn)用范圍。

對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用深度的改善，可以根據(jù)公允價(jià)值運(yùn)用條件的逐漸放寬對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的謹(jǐn)慎性要求，循序漸進(jìn)地放寬公允價(jià)值運(yùn)用的條件限制，逐漸改變我國(guó)對(duì)公允價(jià)值特殊的會(huì)計(jì)處理方法，逐步加強(qiáng)公允價(jià)值的后續(xù)計(jì)量。

隨著公允價(jià)值理論的不斷完善，公允價(jià)值運(yùn)用環(huán)境的不斷改善，公允價(jià)值實(shí)務(wù)的進(jìn)一步應(yīng)用，我國(guó)目前歷史成本為主的多屬性計(jì)量模式會(huì)逐漸向公允價(jià)值為主要計(jì)量屬性的計(jì)量模式轉(zhuǎn)變，最終將采用單一的公允價(jià)值計(jì)量模式，這是計(jì)量模式發(fā)展的趨勢(shì)。

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[4]FASB.Statement of Financial Standards No.157 Fair Value Measurements，2006.

作者簡(jiǎn)介：?jiǎn)坦獠剩?977- ），女，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（非執(zhí)業(yè)），畢業(yè)于長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，碩士學(xué)歷，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，現(xiàn)就職于西安航天發(fā)動(dòng)機(jī)廠，職稱：會(huì)計(jì)師