會計流程內(nèi)嵌審計流程的基本思路探討

張曉雷

摘 要：審計與會計之間有著密切的聯(lián)系，會計發(fā)展受到審計發(fā)展的影響，兩者結(jié)合可有效的推動會計的高效發(fā)展。而本文就主要針對如何將審計流程嵌入到會計流程中進行了簡要的探究，通過持續(xù)審計對持續(xù)監(jiān)控的利用情況進行分析，從而確定會計流程內(nèi)嵌審計流程的基本思路，希望通過本文的探究，能夠為相關(guān)的人員提供一定的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：會計流程；審計流程；基本思路

就現(xiàn)階段的IT發(fā)展狀況來說，會計信息在供求上出現(xiàn)了新的矛盾，要解決這些矛盾，就需要合理的對會計流程進行調(diào)整，并合理的對信息生態(tài)環(huán)境進行創(chuàng)新塑造，而為了能夠使得會計流程可以正常的進行，還需要加強持續(xù)監(jiān)控的力度。依據(jù)持續(xù)審計來對持續(xù)監(jiān)控所面對的風(fēng)險進行評估，將業(yè)務(wù)系統(tǒng)融合其中，使得持續(xù)審計可以充分的發(fā)揮出其應(yīng)有的功能，從而實現(xiàn)會計與審計之間的高效連接。從這一點來說，會計流程中內(nèi)嵌審計流程就有其一定的必要性。下面本文就針對會計流程內(nèi)嵌審計流程的基本思路進行深入的探究。

一、持續(xù)審計對持續(xù)監(jiān)控的利用

采取持續(xù)監(jiān)控的方式來對會計流程進行監(jiān)督管理。在持續(xù)監(jiān)控的過程中，相關(guān)的審計人員可以依據(jù)管理人員設(shè)定的持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)來將審計模塊（EMA）嵌入到會計流程中。這樣就可以使得監(jiān)控方式能夠結(jié)合，利用這樣的監(jiān)控方式可以有效的獲取到會計的運作信息，應(yīng)用系統(tǒng)可以對會計流程以及審計流程進行數(shù)據(jù)的分析，從而可以獲知在監(jiān)控中存在的問題以及交易存在的異常狀態(tài)，同時可以借助郵件或者是短信的形式，來進行報警，使得相關(guān)的負責人員能夠及時的做好相應(yīng)的應(yīng)對方案，以確保下一步行動的順利開展。

以審計的內(nèi)在角度進行分析，審計模塊與持續(xù)監(jiān)控在功能上有著一定的相似處，造成這一狀況出現(xiàn)的主要原因就是內(nèi)部審計部門對內(nèi)部審計監(jiān)控產(chǎn)生了影響。內(nèi)部審計部門可以有效的對管理層進行有效的內(nèi)部監(jiān)控，使得管理人員能夠作為監(jiān)控的參與者與執(zhí)行者而存在。而國際的相關(guān)審計指南中也對持續(xù)審計與持續(xù)監(jiān)控之間的關(guān)系進行了詳細的描述，其強調(diào)在持續(xù)審計的過程中，要合理的進行持續(xù)監(jiān)控，使得控制程序能夠具有有效性的特點，并且在信息的決策上具備可靠性。

而在相關(guān)的內(nèi)部監(jiān)控指南中，進一步細化了持續(xù)審計與持續(xù)監(jiān)控的關(guān)系，現(xiàn)階段，部分企業(yè)在持續(xù)監(jiān)控上存在不足，并且沒有設(shè)置專門的監(jiān)控程序，這樣就使得持續(xù)監(jiān)控無法高效的開展，進而導(dǎo)致持續(xù)審計出現(xiàn)問題。面對這樣的狀況，內(nèi)部設(shè)計部門會自主的加入到持續(xù)監(jiān)控程序的構(gòu)建中，幫助持續(xù)監(jiān)控程序可以正常的應(yīng)用，但是其并不具備該程序的所有權(quán)。

持續(xù)審計其是就是一種在高頻段進行審計的模式，要想使得持續(xù)審計可以順利的開展，就需要針對審計程序進行自動化處理。而內(nèi)部審計部門在對審計模塊以及管理層進行持續(xù)監(jiān)控的過程中，需要充分的考慮到相應(yīng)的審計程序的應(yīng)用方式，并將其融合到持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)中。換句話說，就是將審計程序進行自動化處理，使得審計流程可以合理的嵌入到會計流程中。

二、嵌入審計流程基本思路

要想保障審計的質(zhì)量，就需要相關(guān)的工作人員能夠具備較強的責任心，并且具有較強的獨立判斷能力，能夠合理的運用計算機來進行審計程序的運行，并且在審計程序運行的時候，要具有一定的剛性。在人工審計上，要具有柔性，人工與自動化之間有著明顯的特性差異，基于這種差異，在進行審計流程轉(zhuǎn)換的時候，必須要合理的對審計流程進行重構(gòu)，并將其從會計流程中獨立開來，針對審計判斷中可以進行調(diào)整的部分以及人工執(zhí)行的審計程序中不能夠調(diào)整的部分進行有效的區(qū)分，從而使得審計程序可以實現(xiàn)自動化。

1.將審計程序進行有效規(guī)范

為了能夠使得審計程序可以完全的實現(xiàn)自動化，就需要規(guī)范手工程序，針對審計程序進行規(guī)范化處理，主要的目的就是為了構(gòu)建一個固定化的審計模式。這樣就可以使得審計人員在思想意識上能夠增強對審計的認識，使得其在應(yīng)用審計程序的過程匯總，可以保障審計程序執(zhí)行的準確性。

從審計程序自動化實現(xiàn)的結(jié)果來進行分析，可以有效的將手工審計程序換分為三個不同的類型，其一是能夠直接實現(xiàn)的，其二就是具有實現(xiàn)可能性的，其三就是無法實現(xiàn)的。簡單來說，可直接實現(xiàn)的審計程序一般為重復(fù)性較強或者是常規(guī)性的審計程序，而不具備實現(xiàn)可能性的審計程序則一般指代的是無法利用計算機來代替程序執(zhí)行的手工程序。而具備實現(xiàn)可能性的審計程序則是一些能夠在邏輯判斷的基礎(chǔ)上進行計算機的應(yīng)用，并可以達到規(guī)范性要求的審計程序。

所謂的規(guī)范化的審計程序就是針對一些可能實現(xiàn)自動化的審計程序進行規(guī)范化的處理。這種規(guī)范化不具有傷害性質(zhì)，而且不會無法對審計做出正確的判斷，規(guī)范化所指的就是審計人員能夠在不同的背景下，針對審計所具有的特點來進行計算機的應(yīng)用，并且以一種固定的方式進行程序的執(zhí)行，嚴禁隨意執(zhí)行。而這種規(guī)范化也要求審計人員能夠具備一定的自主判斷能力，能夠?qū)徲嬒到y(tǒng)進行構(gòu)建方法應(yīng)用幾率進行準確的評估，特別是能夠了解一些工程學(xué)常識。之所以要對審計程序進行規(guī)范化處理，就是為了能夠使得人工審計程序可以和計算機審計程序進行自由的轉(zhuǎn)換，這就要求設(shè)計人員在針對程序進行設(shè)計的過程中，需要具備較為扎實的基礎(chǔ)。

2.應(yīng)用基線實現(xiàn)自動化

在將一些審計程序進行規(guī)范的過程中，有些不是因為技術(shù)的原因就是因為成本的原因而導(dǎo)致不能順利進行，在這時合理引入基線監(jiān)控對實現(xiàn)審計程序的自動化具有很大的幫助。對于基線而言，其主要是一個依據(jù)，為以后的審計過程提供依據(jù)。當系統(tǒng)運行時，會將后續(xù)時點與基線做比較，找到發(fā)生偏離的基線，并查找其原因，最終實現(xiàn)了審計的自動化。與以往的方式相比，此種方式較容易實施，并且只需要很低的成本，但是也存在著缺點，審計的覆蓋面非常狹窄，只會對限制性控制設(shè)置起到作用。

在對基線進行設(shè)置時，可以利用上次的全面審計結(jié)果，也可以又一次對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估來獲得。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，基線也要相應(yīng)的進行變化，并且在設(shè)置基線時，一定要認真考慮風(fēng)險與成本二者之間的關(guān)系。所以說，越固定的參數(shù)值，被用于基線的監(jiān)控中顯得越合適。在設(shè)置基線時不是一次就能完成的，在剛開始設(shè)置完成之后，應(yīng)該研究分析監(jiān)控的結(jié)果，進而判斷是否應(yīng)該添加、修改或者刪除當前的基線值，一直到系統(tǒng)穩(wěn)定運行時結(jié)束。在將控制基準設(shè)置完成之后，則應(yīng)該對其進行合理評估。

3.確定執(zhí)行頻率

如果持續(xù)審計具有較高的頻率，并且是在高頻段上得到了認證，那么認證效果也會更加的理想。在審計程序運行的過程中，頻率也會越來越高。這樣就可以使得審計程序具備較強的獨立性。因此，審計人員需要采取合理的方法，來對持續(xù)審計頻率進行有效的獲取，并將頻率與既定的范圍進行對照比較，同時要與傳統(tǒng)的審計進行比較，由比較結(jié)果可以看出，持續(xù)審計的效率相對較高。同時，審計流程中也會存在一定的風(fēng)險問題，審計程序中可利用的資源也會對審計頻率產(chǎn)生一定的影響。

4.強化警報管理

一般來說，企業(yè)都會設(shè)置預(yù)警管理系統(tǒng)，這一系統(tǒng)主要就是為了針對管理中出現(xiàn)的一些問題進行事先提醒的一個體系。而持續(xù)審計系統(tǒng)是企業(yè)預(yù)警管理系統(tǒng)中的重要組成部分，審計系統(tǒng)的應(yīng)用質(zhì)量會直接影響到企業(yè)預(yù)警管理系統(tǒng)。在審計系統(tǒng)出現(xiàn)問題的時候，警報會直接被發(fā)送。在經(jīng)過一些渠道后，可以將報警信息傳送到審計人員的受傷，針對審計報警進行管理的過程中，需要能夠針對大量的報警信息可以進行有效的處理，從而防止不必要問題的出現(xiàn)。而要做到這點，就需要針對警報管理不斷的進行完善處理，保障系統(tǒng)運行的安全和順暢。

三、結(jié)束語

綜上所述，在會計流程內(nèi)部進行審計流程的嵌入，不僅使得會計流程可以順利的進行，而且在一定程度上也使得持續(xù)監(jiān)控可以得到最終的實現(xiàn)，保障了持續(xù)審計作用的有效發(fā)揮，使得會計信息中存在的各種矛盾均能夠被解決，這對我國的會計行業(yè)發(fā)展有著積極的影響意義。

參考文獻：

[1]陽杰，應(yīng)里孟.會計流程內(nèi)嵌審計流程的基本思路探討[J].商業(yè)會計，2012.5（10）.

[2]王偉國.基于事項會計理論的會計流程探討[J].中國管理信息化，2009.2（01）.

[3]范薇薇.基于業(yè)務(wù)流程重組的會計流程重組[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2011.4（01）.

[4]楊穎.規(guī)范審計流程，加強過程管理[J].科技創(chuàng)業(yè)家，2013（22）.

[5]陳潤宇，劉志耕.淺談解決風(fēng)險評估審計程序執(zhí)行問題的思路[J].財會學(xué)習(xí)，2010（06）.