淺析工程審計在企業中的管窺研究

摘 要：隨著國內經濟的迅速發展，工程審計在企業的經營管理中發揮著重要的作用 。它不僅能夠反映出企業在成本項目及內控項目中資金運行的有效程度，還能體現它們在各自環節的運行中所存在的良好事態與弊端。本文簡要介紹了工程審計在企業中的重要作用，以及當前的工程審計存在的問題，并提出了相應的改進措施，希望能夠更好地發揮工程審計在企業中的積極作用，達到節約開支、杜絕浪費、控制成本、提高企業內控能力的目的。

關鍵詞：企業；工程審計；內控

現代企業要獲得生存、發展與壯大，就必須不斷提高自身的內部控制能力。工程審計從項目上來分涵涉著投資建設工程項目、零星及維修項目、維護項目、材料的供給與采購……等等方面的審計，無論何類項目的審計還是交叉審計都是為了保障資金的利用率及資金的使用率有著規范的軌跡，也是為了在恰當的投資、合理的設計、貼切的造價、合理的工期還能贏得優質工程質量的“五贏”的最佳匹配狀態下，實現真正意義上的資金利用率的合理性、規范性。

一、企業中的工程審計

在企業管理的過程中，審計工作是一項重要內容，審計工作的效率與質量直接影響著企業的內控能力。工程審計的主要工作是審核和監管相應項目中的每一個環節。工程審計的范圍既包括工程前期的準備階段，以及項目的決策和施工圖的設計階段，也包括正式施工階段以及竣工之后的驗收階段。工程審計要對這些階段中的決算、預算、投資估算等環節進行重點審核[1]。

通過對各環節的重點審核，發現其不同的深淺問題，采取有效的相應的解決措施。以達到不斷糾偏的過程管理，從而對工程及內控項目獲得“五贏”狀態下的資金利用率是最合理、最規范的情景予以保障。這樣也可以避免額外的項目資金支出和建設中的浪費，特別是對違法亂紀行為進行了制約，提高企業的內部控制能力，在很大的程度上為企業也規避了違規風險。

二、企業中工程審計發揮的重要作用

（一）盡量減少工程中的經濟損失，提高企業內控能力

工程審計對企業最主要的作用就是審核和監督企業經濟活動的效益性、合理性、合法性和真實性，通過有效的執行工程審計能夠對企業的經濟活動進行保障，提高企業的內控能力，對企業的生存與發展有著非常重要的作用。與此同時，在企業的經濟活動中積極開展工程審計也能夠起到一定的防范作用。因此企業應該通過工程審計來審核企業的投資風險、使用率風險和投放風險，做好事前決策，及時規避風險。在工程施工過程中和竣工之后，也能夠通過工程審計來及時和發現問題，對工程造價進行嚴格的控制，進一步提高企業的經濟效益。為了減少合同糾紛，以及合同糾紛帶來的經濟損失，企業還需要對合同進行嚴格的審核，找出合同漏洞，并對其進行完善。企業要通過開展嚴格的工程審計工作來不斷提高自身的內部控制能力，從而使企業的經濟活動更加科學化和規范化[2]。

（二）工程審計能夠維護企業的經濟利益

企業要不斷提高自身的投資效益，就必須積極利用工程審計。通過實施工程審計能夠更好地維護企業的利益。工程審計人員能夠對工程項目的全過程進行審計，包括施工過程、決策過程和施工圖的設計過程，從而將更加翔實、專業和完整的資料提供給企業的決策者，決策者再以此為依據來作出相應的決策。這樣可以使企業決策者作出的決策更加準確和全面，并且分析決策中蘊含的各項風險，采取相應的規避和應對措施，避免決策失誤而給企業造成的巨大損失。

工程審計人員通過工程審計工作來保障企業資金使用方向的正確性和合理性，提高企業資金使用的效率，杜絕審計漏洞而帶來的貪腐行為，以免企業蒙受損失，從而達到維護企業經濟利益的目的。

（三）建立健全企業的管理體系

企業在發展的過程中必須不斷地對內部管理體系進行健全，這也離不開工程審計。通過執行工程審計，能夠及時發現建筑工程中存在的問題，并且及時對其進行解決。例如審計中發現施工費用超標，并對超標原因進行核查，發現費用超標是由施工過程中工程量增加導致的。為了避免隨意增加工程量而造成的浪費行為，審計人員可以提出相應的解決辦法。例如可以要求在增加土方量之前必須先呈報主管部室，要求主管部室進行詳細的審批，獲得審批同意之后才能進行施工[3]。

三、企業工程審計中存在的問題

（一）工程設計階段存在的工程審計問題

作為工程建設中的關鍵，工程設計直接關系到建筑工程的指標和形態，因此其也是工程審計的一個關鍵環節。在工程設計階段工程審計的問題主要是設計單位沒有對設計進行及時的優化，為了保障工程技術的可靠性，在設計方面過于保守。在這種設計理念和設計思路之下，該工程往往具有較高的造價。盡管施工方可以對施工方案進行優化，也可以在施工過程中盡量避免不必要的開支、控制成本，但是后續工作中能夠節約的工程造價有限，導致了整個工程造價偏高，這充分說明企業沒有對內部費用進行有效的控制[4]。

（二）招投標階段存在的工程審計問題

很多建筑工程造價偏高的根本原因在于沒有實行公開、公正公平的招投標，盡管表面也開展了招投標工作，但是在內部操作時卻私下暗中指定中標企業。招標和投標工作會受到行政帶來的干預，而且招標和投標工作之間缺乏必要的獨立性，這些都難以保障招投標工作的公正、獨立和效率，為后續工作埋下了隱患。與此同時，在制定標書時由于資料較少，標書內容不規范的現象時有發生，甚至可能出現標底被故意泄露或者惡意串標的現象。這些現象都暴露出招投標階段的工程審計不力。由于沒有實行嚴格的工程審計，一些企業在中標之后又將項目轉讓出去，以謀取私利[5]。

（三）建設工程審計管理體制不完善

當前我國已經形成了比較完善的建筑工程程序，從前期的決策、設計和招標投標，再到建筑工程的具體施工，以及竣工之后的結算、預算，最后進行工程評估。但是當前還沒有形成健全的工程審計制度，不能系統的監督和管理整個工程建設的全部過程。按照當前的管理體制，監理單位、施工單位、建設單位共同對建設工程進行管理，然而在具體的管理過程中卻容易出現責權不清、各自為政的現象，無法保障審計的有效性，這也與建設工程的內在規律相違背。有一些建設工程存在著盲目性和隨意性的問題，例如建設資金不充足、沒有進行詳細的可行性分析研究等等。

（四）對施工過程的審計管理存在漏洞

在工程審計的過程中，由于審計機構和審計單位對施工過程的審計管理不夠嚴格，導致工程審計工作受到了不利的影響。例如施工企業擅自對施工內容進行更改，沒有規范的填寫變更聯系單簽證，造成變更聯系單簽證不規范、不齊全、不及時。這樣造成的后果是建設工程變更單缺乏時效性和真實性。甚至一些施工企業沒有聘請具有相關資質的監理單位來開展監理工作，或者監理單位沒有發揮應有的作用，對施工企業的一些行為進行了默許。還有一些施工企業沒有仔細的記錄隱蔽工程和重點工程，沒有按照相關規定對建筑材料進行送檢，或者沒有對其出廠合格證進行嚴格的檢查，也沒有詳細的記錄監理工作的情況和施工工作的情況。這些都會導致建設工程的真實性和質量受到影響。在對建設工程的計量過程中，如果沒有及時、準確的進行計量，也會出現重復計量、集中計量、遺漏計量的問題。這些審計管理的漏洞都會影響建筑工程的質量，也會造成造價的提高[6]。

（五）對竣工結算的審計管理存在漏洞

審計人員和審計機構必須及時發現并處理竣工結算中存在的問題，做到查漏補缺。例如一些施工企業會利用合同中的漏洞對工程量進行重復計量，造成工程造價的虛增。由于一些業主不夠重視發包合同，在合同中只對工程質量和工程進度進行了規定，沒有詳細的規定工程價款，這就給工程竣工結算造成一定的麻煩，沒有用發包合同來對竣工結算進行約束。與此同時，如果存在工程量計算的誤差，也會影響竣工結算，如果不了解計算規則或者小數點錯位，都會造成工程量計算的誤差。竣工結算中還會遇到重復套用定額或者高套定額、不理解定額的綜合解釋而產生的問題。

四、對企業中的工程審計進行優化的具體措施

（一）加強內部審計的信息化建設，提高審計人員的綜合素質

企業工程審計和內部控制的效率都會受到相關人員的綜合素質的影響，因此企業的工程審計和內部控制人員必須具備較高的業務水平和職業道德水平。在對違規問題進行處理時難免要遇到一些壓力和阻力，這就要求相關人員必須具備一定的法律知識和強烈的責任感。企業在對審計和內部控制人員的聘用、定崗、培訓、任用和升遷時必須按照相關制度進行，并對其進行定期培訓，嚴格執行稽查核實制度。

（二）建立健全完善的工程審計監督制度

為了進一步維護內部費用的控制，通過有效的工程審計來節約工程成本、提高資金的利用率，建設工程單位應該先將完善的建設工程審計監督制度建立起來。工程審計監督制度應該包括結算審計監督機制、預算審計監督機制、內部審計監督機制、工程質量與技術監督機制等等，從而使企業的投資效益能夠得到保障。例如在建立和完善工程質量與技術監督機制之后，企業就可以全面的監督工程施工的全過程，將監理的專業性和公正性職能充分的發揮出來。建設工程項目對于施工技術有著較高的要求，投資規模較大。因此監理人員要從建設工程立項開始監理工作，具體包括會審施工圖紙、選擇合適的建筑材料、簽訂完善的工程合同對合同進行修改、做好竣工結算審核等等。

要充分發揮審計的作用，就必須依靠完善的內部審計監督機制。在立項之前，必須由審計人員開展可行性測試，評估投標的施工企業和監理企業，主要是審核其誠信度和資質。施工過程中還要由審計人員開展全面監督檢查工作。

預算和核算的審計監督機制主要是用于保障預算和結算的審計效果，從而使工程企業獲得更為準確的預算和結算數據，減少預算、結算中的錯誤。為了進一步提高預算和結算的涉及效率，可以先由各部門開展自查，再由審計人員審計所有的審計結果[7]。

（三）做好審計取證和調查工作

工程審計必須建立在一定的建設工程政策之上，結合現行費用定額、結算定額和預算定額、工程簽證和工程圖紙來進行工程審計。審計人員要以上述資料為依據，開展全面的審計取證和審計調查工作。在這個過程中審計人員可能會遇到一些問題，例如施工企業會通過虛報工程量、過高的估計結算和預算、制造虛假工程圖紙的方法來干擾正常的審計工作，導致審計人員無法對審計數據進行準確的分析。這就要求審計人員必須重視審計取證和調查工作，才能保障工程審計的準確性。審計人員應該實地考察施工現場，實際測量施工工程，并且做好建筑材料的市場調查工作，對其價格波動進行全面的了解，對審計證據進行全面、及時的收集，避免審計漏洞而造成的資金浪費，保障建設工程單位的投資效益[8]。

（四）嚴格審計施工合同

對施工合同的審計是工程審計的一個要點，審計人員必須對施工合同進行嚴格的審計，要求施工合同中對雙方的權利和義務進行明確，才能保障后續施工的順利開展。要嚴格的審查施工合同的適用性、完備性、可靠性和規范性，以及語言組織的嚴謹性和合同內容的完整性。對于合同中列出的各項費用也要進行嚴格的審核，及時堵塞漏洞，避免施工單位對建筑費用進行變更。作為工程竣工結算審計中的一個重要的法律依據，施工合同的科學性和嚴謹性至關重要。

（五）對工程項目中的變更進行嚴格審計

導致工程項目的投資超預算的一個重要原因就是施工企業對建設工程項目的變更過于隨意，這就需要發揮工程審計的作用。對于超預算部分的投資必須由專業審計人員來開展審核工作，并且對建設工程預算的調整進行嚴格監督。為了保障監督效果，應該將完善的工程項目變更審計程序建立起來，對于建設規模、資金投入、變更手續和變更內容進行嚴格審計，保障其科學性。

五、結語

工程審計工作在企業中發揮著重要的作用，審計人員也應該認識到自己肩負的責任，必須做到堅持原則、秉公辦事、依法審計、公正客觀，不斷提高自身的審計能力和綜合素質，充分發揮工程審計的作用。企業也要通過加強工程審計來提高自身的內部控制能力，提高投資效益，獲得更好的經濟和社會效益。

參考文獻：

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[6]黃偉.關于基建工程審計的有效控制[J].審計與理財，2011（03）.

[7]曹夢云.淺析工程審計在工程造價控制中的應用[J].中國城市經濟，2011（15）.

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