電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理與技巧

摘 要：稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要內(nèi)容，科學(xué)的稅務(wù)籌劃可減少企業(yè)的稅負，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，為企業(yè)贏取更多的利潤。電力企業(yè)經(jīng)營過程中涉及稅務(wù)較多，應(yīng)加強對稅務(wù)籌劃的管理，最大限度的享受國家的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)市場競爭力。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；稅務(wù)籌劃；管理

近年來，我國加大了對電力企業(yè)的改革力度，改變了傳統(tǒng)壟斷經(jīng)營的格局，引入了競爭機制，為企業(yè)贏得更大經(jīng)濟效益的同時，也對企業(yè)的經(jīng)營管理提出了新的挑戰(zhàn)。稅務(wù)籌劃是體現(xiàn)企業(yè)精細化管理的重要標志，是企業(yè)管理與國家政策密切聯(lián)系的見證。企業(yè)做好稅務(wù)籌劃工作，不僅可降低企業(yè)自身的稅收風(fēng)險，還能充分享受國家實施的一系列優(yōu)惠政策，減少企業(yè)成本支出，促使企業(yè)在激烈的市場競爭中贏得主動權(quán)。電力企業(yè)中火電廠經(jīng)營受燃料市場、電力市場、國家宏觀調(diào)控的影響，任何一方的變動都可能對火電企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生影響，要解決融資壓力，需要做好稅務(wù)籌劃。

一、電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理策略

火電廠是電力企業(yè)中的重要組成部分，近年來，煤炭價格的變動幅度較大，給企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營帶來嚴重影響，本文將以火電企業(yè)為例，對其經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃進行分析。

（一）納稅人身份

火電企業(yè)的工作重心逐漸由經(jīng)營轉(zhuǎn)移到了管理，煤炭購銷屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，同時還兼營車輛短途運輸、煤場組織調(diào)運、煤炭采樣檢測等非增值稅應(yīng)稅項目，其中運輸、服務(wù)等稅目則屬于增值稅和營業(yè)稅范疇。按照相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及不同稅目或稅率時，應(yīng)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)獨立核算營業(yè)額；無法獨立核算的，則應(yīng)按照從高的原則進行交稅。對于火電企業(yè)而言，各項業(yè)務(wù)的人員和費用都相互融合，很難進行獨立核算。為減少稅務(wù)負擔(dān)，企業(yè)可根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)分為不同企業(yè)主體，通過分公司或者子公司的形式，將企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的運輸業(yè)務(wù)獨立出來，這樣可大幅度減輕企業(yè)的實際稅負。

以Z企業(yè)為例，該企業(yè)主營業(yè)務(wù)是電力煤炭購銷業(yè)務(wù)，使用的增值稅率為17%；企業(yè)將運輸業(yè)務(wù)獨立出來后，成立了企業(yè)Z-1，主要負責(zé)企業(yè)煤炭的運輸業(yè)務(wù)，其費用由Z企業(yè)負擔(dān)；企業(yè)改組后，煤炭對外銷售價格不變，但稅負卻發(fā)生了如下變化：Z-1企業(yè)購進或者銷售煤炭所支付的運輸費用，在取得結(jié)算單據(jù)后，可按照7%的扣除率進行進項稅額扣除；而且運輸類業(yè)務(wù)適用于3%的營業(yè)稅，這就能為Z企業(yè)節(jié)約7%-3%的稅收成本，提高了企業(yè)的經(jīng)濟利益。同理，若Z企業(yè)將管理服務(wù)業(yè)務(wù)進行分立，則可按照5%的營業(yè)稅稅率繳納稅金，這就能為企業(yè)節(jié)約17%-5%的稅收成本。綜上所述，企業(yè)Z改組后，減少了運輸費和服務(wù)費的稅務(wù)，降低了增值稅銷項與進項之間的增值率，而且附加減稅效應(yīng)也有所增加，使得Z企業(yè)總體稅負得到了明顯控制。另外，Z企業(yè)可抵扣的增值稅進項稅額有所降低，燃料成本得到有效控制；煤電價格倒掛后，進項稅額基本可抵扣銷項稅額，這同樣有利于企業(yè)燃料成本的控制。

（二）稅收政策選擇

會計政策和稅收優(yōu)惠政策的選擇是稅收籌劃中的重要內(nèi)容，在選擇各項稅收政策時，應(yīng)注意以下幾點：

第一，存貨發(fā)出計價方法的利用。企業(yè)會計準則對企業(yè)存貨發(fā)出計價有明確規(guī)定：企業(yè)在確定發(fā)出存貨實際成本時，可選用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法。對于燃料產(chǎn)品而言，存貨計價可利用材料市場價值變動來達到延期納稅的目的。如煤炭價格處于上漲期時，選擇加權(quán)平均法的可靠性較高，能有效避免企業(yè)不同時期所得稅額的上下波動，實現(xiàn)資金的平衡調(diào)動。

第二，提高費用稅收抵免額度。新稅法對企業(yè)業(yè)務(wù)提供了更為寬松的稅前扣除政策，如職工福利、工資、捐贈和廣告費等，都屬于政策范圍內(nèi)。企業(yè)可充分利用該優(yōu)惠政策，將企業(yè)職工福利、工資、廣告、研發(fā)費以及捐贈費等各項費用以最大限定額度列出，對比新稅法內(nèi)容，看以上各項費用是否符合列支條件；企業(yè)經(jīng)營活動中，納稅人可能會由于經(jīng)營活動的需要產(chǎn)生一些會議費、差旅費等，納稅人若能提供合法有效的憑證，同樣可獲得全額扣除的權(quán)益；業(yè)務(wù)招待費在扣除時，只能扣除實際費用的60%，因此企業(yè)在日常活動管理中，應(yīng)將招待費進行獨立核算，最終達到合理降低稅負的目的。

第三，生產(chǎn)裝備的稅額抵免。企業(yè)購置設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額中抵免，如用于環(huán)境保護的設(shè)備、能實現(xiàn)節(jié)能節(jié)水的設(shè)備以及安全保障設(shè)備等都屬于抵免范圍內(nèi)。若當年無法抵免的，可在5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。近年來，經(jīng)濟發(fā)展對環(huán)境的影響越來越嚴重，為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，國家出臺了一系列政策鼓勵企業(yè)加大環(huán)境保護力度，火電企業(yè)應(yīng)積極主動的響應(yīng)國家政策，加大環(huán)境保護投資力度，充分利用國家出臺的優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，完成生產(chǎn)經(jīng)營的轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)企業(yè)的進一步發(fā)展。

（三）稅收零風(fēng)險

稅收零風(fēng)險是指納稅人通過合法制作稅收賬目，正確填寫納稅申報，及時繳納稅款等一系列活動，消除企業(yè)稅收風(fēng)險。納稅人的這一系列舉措雖然無法直接降低稅務(wù)費用，但可避免由于工作失誤導(dǎo)致的經(jīng)濟損失，減少損失就是獲得效益。鑒于此，電力企業(yè)應(yīng)增強稅務(wù)部門的專業(yè)性，制定有效的措施化解納稅風(fēng)險，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供良好的稅務(wù)環(huán)境。

二、結(jié)語

企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項綜合的、復(fù)雜的工作，國家政策的變化對稅收影響較大，這就要求企業(yè)稅務(wù)人員不僅要具備專業(yè)的稅務(wù)知識，還應(yīng)及時了解最新的稅務(wù)動態(tài)，主動學(xué)習(xí)最新的稅收政策及相關(guān)的法律法規(guī)，以避免稅收籌劃的風(fēng)險。總之，納稅人只有在遵守國家法律的前提下，從大全局出發(fā)，依法繳納稅收，科學(xué)運用稅收籌劃方法，實現(xiàn)稅務(wù)零風(fēng)險，才能真正為企業(yè)節(jié)約稅收成本，增大企業(yè)的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

[1]李瑞芳.電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理研究[J].企業(yè)導(dǎo)報，2012，16：57-58.

[2]文曉璐.DA發(fā)電公司企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃研究[D].華南理工大學(xué)，2013.