發電企業內部同級審計探討

摘 要：內部審計在現代企業治理中發揮著越來越重要的作用，相較于“上審下”，“同級審計”在領導重視程度、審計資源分配、組織方式、效果性上均存在不少的短板。本文擬從企業內部同級審計的含義出發，剖析企業內部同級審計存在的問題，并結合發電企業審計的特點，給出相應的對策。

關鍵詞：同級審計；審計質量；價值

當前，我國經濟進入新常態，黨中央、國務院及國資監管部門，更加重視審計工作。2014年10月，國務院下發《關于加強審計工作的意見》，要求“加大審計力度，創新審計方式，加強對公共資金、國有資產、國有資源、領導干部經濟責任履行情況實施審計，實現審計監督全覆蓋”。這表明國家層面對審計越來越重視，要求越來越高，審計范圍越來越廣泛。但從企業內部審計落實的情況來看，企業集團總部對全資、控股子公司的審計，即“上審下”的效果較好，而各企業尤其是基層企業自身同級審計開展的效果不盡人意。

一、同級審計的含義

同級審計的概念最早來源于政府財政資金審計。財政“同級審”，是指審計機關對本級政府及其部門（含直屬單位）的預算執行情況和決算草案以及其他財政收支情況進行的審計監督。企業“同級審”，是企業內部審計機構對處于同一層級的部門或單位的業務開展情況進行的審計。二者緊密聯系，又互有區別。實踐證明，企業同級審計在規范企業管理、防范經營風險等方面發揮了積極的作用。

二、同級審計存在的問題

目前，內部審計增值服務的觀念在企業尚未普及，與政府審計具有法定的權威性和內部審計中“上審下”的硬性規定相比，企業同級審計目前還存在諸多問題。

（一）公司重視程度不足。由于國家在內部審計上的法律法規偏少，大部分企業對內部審計重視不足。主要體現在：部分企業尤其是企業領導人員認為，內部審計的職能主要是監督，而監督不像生產、營銷等業務，可以直接產生效益，內部審計可有可無，不設置審計機構或審計人員；部分審計崗位待遇偏低，職業晉升通道狹窄。由于企業重視程度不足，缺乏相應的激勵考核機制，審計工作阻力較大，審計人員的積極性不高，影響了審計效果。

（二）審計方式方法落后。經統計，筆者所在單位2010-2015年審計類型情況看，以財務為基礎的經濟責任審計占到全部審計項目的85%。傳統以財務賬項、內部控制為基礎的審計模式下，審計人員更多立足財務會計報表、會計賬薄及會計憑證的稽核，在時間和審計資源有限的的情況下，更多是事后的結果審計，事前、事中審計介入少，可能會忽略企業面臨的內外部重大風險。

（三）審計能力有欠缺。首先，審計人員綜合素質參差不齊。與大幅提升的監管要求和業務復雜程度相比，審計人員總體偏少，且大部分審計人員以財務背景為主，專業結構單一，缺乏工程、技術、計算機等方面人才，對電力行業生產流程不精通；其次，審計制度尚不完善。與迅速變化的外部環境和業務發展相比，企業內部審計制度不健全，審計監督、評價、整改、問責機制尚未建立，具體實操指南不健全，審計標準缺失，審計質量不高。

三、提升同級審計成效的對策

（一）樹立內部審計權威性。當前，國家關于審計工作的規定較多，但內部審計方面的法規政策偏少。2003年3月，審計署發布了《審計署關于內部審計工作的規定》，主要明確了內部審計的定義、職責和權限，但對于內部審計工作的定位、人員配備、內部審計結果的應用沒有明確規定，企業內部審計工作的法律法規依據不夠充分。2014年，審計署正在修改上述“規定”。審計署在修改內審規章制度時，應明確內部審計定位、各單位對內審人員的配備要求以及內部審計結果應用的規定，增強內審的權威性。

（二）爭取公司領導層支持。內部審計服務于企業內部管理，直接受董事長或總經理等高級管理層領導，其主要目標是服務集團發展戰略大局，促進系統單位完善治理、規范管理以增加企業價值，實現目標。因此，公司領導層的支持是企業內部審計成敗的決定性因素，企業審計部門和審計人員應高度重視與領導層的溝通。在制訂審計計劃方面，充分考慮領導層對發電行業內部控制薄弱點或風險點的關注，年度審計計劃應取得最高領導層的審批，并正式印發給被審計對象。在審計資源方面，努力爭取領導層的支持，配備充足得力的審計人員，明確內審在企業經營發展中的地位和作用，保障審計人員待遇及培訓經費，搭建內審職業通道，使審計人員工作有干勁，無后顧之憂。

（三）加強審計人員能力建設。一是根據公司戰略發展規劃，分析審計人才需求，及時補充審計力量，推動審計隊伍專業結構不斷優化。二是強化業務培訓，實施分類、分層次培訓，提高培訓的針對性，不斷提高審計人員專業能力與綜合素質，打造一支具有良好職業素養的人才隊伍。三是增加與同行間的溝通交流，開拓視野，借鑒學習其他企業先進工作經驗，不斷提升審計人員業務水平。四是建立健全內部審計制度體系，重點是完善內部審計工作質量標準和審計業務工作指南，規范審計內容、審計程序和審計方法。

（四）改進審計方式方法。企業內審人員要結合企業特點，充分發揮熟悉本企業，精通業務的先天優勢，立足企業經營薄弱環節，找準審計切入點，認真組織審計項目。以發電企業為例，發電企業主營業務單一，營收業務循環的風險相對較低，但在安全管理、燃料業務、發電設備維護項目、報廢資產處置、主副業關聯交易等方面的風險較高。審計人員開展審計工作，應重點從高風險領域，以“寓監督與服務中”的理念，大力開展燃料采購、工程管理、節能減排等過程跟蹤審計，努力發現內部控制中的缺陷和不足，注重溝通，與被審計部門一起，共同促進本單位規范管理、控制成本費用、提高經濟效益，達到增加企業價值的目標。

參考文獻：

[1]中國內部審計協會.50家國有企業內部審計發展報告與案例.企業管理出版社，2013.

[2]譚曉伶.制約同級審計監督效益發揮的成因分析及對策建議.金融經濟，2012（5）.