關(guān)于企業(yè)集團預(yù)算控制模式的思考

李 芳

（南京南瑞集團公司，江蘇 南京 211106）

在財務(wù)管理界，預(yù)算管理體系對企業(yè)管理的整合作用越來越受到企業(yè)管理者的重視，企業(yè)管理者開始將工作重點轉(zhuǎn)向了預(yù)算控制體系的構(gòu)建上。但現(xiàn)實是，預(yù)算控制體系的構(gòu)建至今沒有一個統(tǒng)一的定論，因此，對企業(yè)集團預(yù)算控制模式的探討對其財務(wù)管理有著重要的指導(dǎo)意義，在現(xiàn)實中有著很強的必要性。

一、企業(yè)集團預(yù)算控制的組織

（一）預(yù)算決策機構(gòu)

預(yù)算的決策和企業(yè)的全體成員有著密切的關(guān)系，因此，各種預(yù)算決策必須有一個權(quán)力中心來進行決定，以便集中預(yù)算的權(quán)力，保證預(yù)算的合理性，從而發(fā)揮預(yù)算協(xié)調(diào)、控制與考評的作用，這個權(quán)力中心就是企業(yè)集團內(nèi)部的董事會和預(yù)算管理委員。

（二）預(yù)算管理委員會

在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立預(yù)算委員會能夠確保企業(yè)預(yù)算管理的權(quán)威性、正規(guī)性及科學(xué)性，也是現(xiàn)實的需要。預(yù)算委員會占據(jù)著企業(yè)預(yù)算組織體系的核心位置，在企業(yè)的日常運行中，董事會授權(quán)預(yù)算委員會處理和解決預(yù)算管理工作中的重大決策和問題，當(dāng)前我國企業(yè)的預(yù)算委員會按照性質(zhì)和功能可以分為兩種：（1）純粹的智囊議事機構(gòu)，這種預(yù)算委員會沒有預(yù)算決議的權(quán)力；（2）既承擔(dān)著智囊議事的任務(wù)，又具有一定的預(yù)算決策權(quán)。

（三）預(yù)算管理部門

預(yù)算管理組織除了預(yù)算管理委員會之外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置一個預(yù)算管理職能部門作為專門的辦事機構(gòu)，以處理與預(yù)算相關(guān)的日常事務(wù)，因預(yù)算管理委員會的成員大部分是由企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的主管兼任，預(yù)算草案由各相關(guān)部門分別提供。預(yù)算管理委員會在預(yù)算會議上所確定的預(yù)算方案也絕不是各相關(guān)部門預(yù)算草案的簡單匯總，而是必須設(shè)立一個專門機構(gòu)來具體負(fù)責(zé)預(yù)算的匯總編制，并處理日常事務(wù)。

二、企業(yè)集團預(yù)算控制模式

（一）集權(quán)預(yù)算模式

對戰(zhàn)略規(guī)劃型企業(yè)集團來說，集團內(nèi)部的所有分部都是整個集團整體戰(zhàn)略的重要組成部分，這類企業(yè)的統(tǒng)一采購和營銷、統(tǒng)一對外籌資等經(jīng)營戰(zhàn)略都是出于集團總部的預(yù)算控制作用而作出的。這種集權(quán)預(yù)算模式的特點有：（1）統(tǒng)一的資源規(guī)劃系統(tǒng)；（2）統(tǒng)一的作業(yè)控制系統(tǒng)和信息反饋系統(tǒng)；（3）統(tǒng)一的內(nèi)部業(yè)績控制系統(tǒng)。這種集權(quán)預(yù)算模式的目的就是通過集權(quán)化的預(yù)算控制方式使母公司與子公司之間的財務(wù)關(guān)系更加明朗和確定。

（二）分權(quán)預(yù)算模式

對下屬子公司之間的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度較低的企業(yè)適合采用分權(quán)預(yù)算模式，母公司依靠股東的權(quán)利對其買入、持有、賣出等進行決策，這種預(yù)算控制體系是以業(yè)績上的財務(wù)控制為基礎(chǔ)而做出的，其主要特點有：（1）母公司的目標(biāo)是子公司業(yè)績預(yù)算的起點，目標(biāo)管理和目標(biāo)控制是預(yù)算管理的主要特征；（2）子公司所作的自身預(yù)算需要以母公司集中認(rèn)定的目標(biāo)為依據(jù)，且要符合自身的發(fā)展戰(zhàn)略；（3）預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)需要依靠預(yù)算監(jiān)控的作用，但是預(yù)算監(jiān)控不能影響子公司的財務(wù)運作。

（三）折中預(yù)算模式

折中預(yù)算模式是戰(zhàn)略控制型企業(yè)集團將上述兩者預(yù)算模式的優(yōu)點整合起來的一種新的預(yù)算模式，這種預(yù)算模式是既關(guān)注戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向和過程控制，又注重預(yù)算結(jié)果。其特點主要表現(xiàn)在：（1）母公司根據(jù)集團戰(zhàn)略和市場環(huán)境提出其具體的戰(zhàn)略目標(biāo)；（2）根據(jù)市場環(huán)境，由母公司提出集團的資本預(yù)算，以此來確定子公司的資本分配政策；（3）預(yù)算編制采用自下而上的模式，這樣能夠加強對下屬的審批；（4）強化對各個子公司預(yù)算執(zhí)行實際情況的考核。

三、加強企業(yè)預(yù)算控制的策略

（一）預(yù)算授權(quán)制度的健全

授權(quán)控制是企業(yè)在發(fā)生某項經(jīng)濟活動之前，依照規(guī)定的程序?qū)ο嚓P(guān)執(zhí)行部門的合法性、合理性及規(guī)范性進行核準(zhǔn)，然后決定是否授予其相關(guān)權(quán)力所進行的控制過程。

站在預(yù)算管理的角度進行分析，可以將授權(quán)控制分為預(yù)算內(nèi)授權(quán)和預(yù)算外授權(quán)。預(yù)算內(nèi)授權(quán)是企業(yè)最常用的授權(quán)方式，而預(yù)算外授權(quán)在企業(yè)中較少采用，因為預(yù)算外授權(quán)沒有明確的規(guī)章制度作為依據(jù)，這種情況下，就會出現(xiàn)企業(yè)一般管理人員沒有權(quán)力或無法對預(yù)算進行負(fù)責(zé)，預(yù)算管理需要企業(yè)的高層管理人員，甚至最高領(lǐng)導(dǎo)層進行研究決議，這種模式會嚴(yán)重影響企業(yè)預(yù)算控制的效率，阻礙企業(yè)日常的運行發(fā)展。因此，企業(yè)集團的預(yù)算管理需要建立起健全的預(yù)算授權(quán)制度，明確預(yù)算內(nèi)外的權(quán)力分配，杜絕越權(quán)、擅自用權(quán)等現(xiàn)象的發(fā)生，為企業(yè)的預(yù)算控制提供規(guī)范的權(quán)力保障。

（二）預(yù)算分析與報告制度的完善

完善預(yù)算報告制度有助于預(yù)算調(diào)控職能的實現(xiàn)，在預(yù)算下達過程中，預(yù)算報告是一種關(guān)于預(yù)算的逆向信息流動，是對預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)。企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行離不開不同層次的預(yù)算單位，這些預(yù)算單位共同組成了企業(yè)的預(yù)算責(zé)任網(wǎng)，由于不同預(yù)算單位的預(yù)算目標(biāo)不同，而預(yù)算執(zhí)行又需要隨時將預(yù)算情況進行反饋，因此，預(yù)算報告應(yīng)采用分級核算、逐級匯報的方式進行。預(yù)算執(zhí)行情況需要企業(yè)各級責(zé)任單位對自身進行核算，將信息及時反饋。預(yù)算報告也就是對預(yù)算執(zhí)行過程中各種信息的傳遞，這不是一個專門的機構(gòu)就能完成，它需要企業(yè)各級預(yù)算執(zhí)行部門的參與，因此，預(yù)算報告與預(yù)算執(zhí)行組織有著密切的關(guān)系。

預(yù)算報告制度的完善需要體現(xiàn)報告以下四個方面的特點：（1）內(nèi)容的系統(tǒng)性；（2）信息的關(guān)聯(lián)性；（3）報告的及時性；（4）報告形式的靈活性。

（三）全面預(yù)算控制的加強

全面預(yù)算就是對企業(yè)集團的收入和支出進行全面的控制管理，人力、財力、物力及產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售都在預(yù)算控制范圍之內(nèi)，企業(yè)集團通過全面預(yù)算后，將預(yù)算目標(biāo)分配到下屬各個子公司和相關(guān)部門，甚至是員工個人，使每個人都了解到企業(yè)的預(yù)算，從而樹立企業(yè)員工的個人成本控制意識。

當(dāng)前，現(xiàn)金流量對企業(yè)各成員有著較強的約束作用，全面加強企業(yè)的預(yù)算控制就需要對現(xiàn)金流量預(yù)算進行細化和落實，做到：（1）依據(jù)企業(yè)的年度預(yù)算，要求其各個部門制定出自身的動態(tài)現(xiàn)金流量預(yù)算，而且需要各部門按季度、月份、周對現(xiàn)金流量進行分時段預(yù)算，這樣有助于企業(yè)對日常的現(xiàn)金流量進行有效的動態(tài)控制；（2）分清收入和支出兩條主線，只有這樣，企業(yè)集團才能有效控制其各成員的現(xiàn)金收支，因為收支兩條線能夠防止企業(yè)單位對現(xiàn)金進行截留的現(xiàn)象，保證企業(yè)全面預(yù)算的有效性；（3）為了加強對企業(yè)現(xiàn)金流量的控制，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立相關(guān)的監(jiān)控制度，比如實行“費用監(jiān)控卡”或“現(xiàn)金流量監(jiān)控卡”制度，對現(xiàn)金走向進行嚴(yán)格的掌控。

全面預(yù)算控制是企業(yè)預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)，全面預(yù)算控制有關(guān)企業(yè)的編制與考核，是企業(yè)考評工作的主要依據(jù)。全面預(yù)算控制的要點在于有效控制，及時調(diào)整，有效控制就是對企業(yè)的收支進行牢牢把控，確保其每個階段的實際支出和預(yù)算支出的差值處在合理范圍之內(nèi)；及時調(diào)整就是針對特殊情況下超出預(yù)算的情況進行及時反饋，保障企業(yè)各部門之間的及時溝通，從而采取有效措施對偏差進行調(diào)整，確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）預(yù)算執(zhí)行的調(diào)整

由于企業(yè)在運行過程中會遇到各種不可預(yù)知的因素，其實際情況可能會與預(yù)算出現(xiàn)較大的偏差，這時就需要對所作的預(yù)算進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，預(yù)算調(diào)整也是預(yù)算執(zhí)行過程中的主要環(huán)節(jié)。

預(yù)算調(diào)整必須依靠規(guī)范的制度進行保障，這些制度的重點在于明確調(diào)整預(yù)算發(fā)生的條件、預(yù)算調(diào)整的申報及預(yù)算調(diào)整的審批等環(huán)節(jié)，通過制度的保障，可以使預(yù)算調(diào)整真正發(fā)揮出“調(diào)整”的作用。預(yù)算調(diào)整應(yīng)注重幾個方面的問題：（1）客觀條件的存在，切忌調(diào)整的主觀性；（2）制定嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整審批程序，確保調(diào)整的規(guī)范性；（3）預(yù)算調(diào)整應(yīng)放眼長遠，用發(fā)展的眼光看待問題，避免頻率過快的調(diào)整。

（五）預(yù)算考評的合理

業(yè)績考評是企業(yè)日常工作的重要環(huán)節(jié)，在預(yù)算控制中發(fā)揮著不可替代的作用，而有關(guān)預(yù)算控制的考評就是對企業(yè)的預(yù)算管理工作進行評價，企業(yè)的預(yù)算考評應(yīng)把握三個方面的思路：（1）對考評的分類和定位，企業(yè)的預(yù)算包括動態(tài)預(yù)算和綜合預(yù)算，因此其評價方式也應(yīng)采取不同的標(biāo)準(zhǔn)，一般情況下，預(yù)算考評指的是綜合評價；（2）預(yù)算考評標(biāo)準(zhǔn)的制定，企業(yè)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)包括：企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、市場標(biāo)準(zhǔn)及歷史標(biāo)準(zhǔn)等，在標(biāo)準(zhǔn)選擇時，需要注重其與評價對象的相關(guān)性，在預(yù)算考評時，應(yīng)從不同角度對預(yù)算成果進行評價，保障考評的合理性；（3）加強考評與薪酬標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)，薪酬標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)預(yù)算工作人員的工作積極性有著直接的關(guān)系，在進行預(yù)算考評時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)考評結(jié)果制定出“賞罰分明”的薪酬制度，從而提高相關(guān)人員工作的責(zé)任和積極性。

四、結(jié)束語

綜上所述，預(yù)算控制是企業(yè)集團加強管理，確保長遠發(fā)展的主要方式，構(gòu)建科學(xué)合理的預(yù)算控制模式能夠有效降低企業(yè)的成本支出，提高其經(jīng)濟效益。企業(yè)的預(yù)算控制是一項浩大的系統(tǒng)工程，不是某個人或某個單位可以單獨完成的，它需要通過制度的保障和工作方式的探索，更需要企業(yè)集團上下的共同努力去完成。

[1]閆蕾.對企業(yè)集團預(yù)算控制的若干思考[J].河南商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報，2010（5）.

[2]王平.淺析企業(yè)集團預(yù)算控制[J].會計之友(下旬刊)，2010（7）

[3]董熠.企業(yè)集團財務(wù)預(yù)算控制模式論析[J].經(jīng)營管理者，2012（11）.

[4]劉云飛.集團預(yù)算控制模式探討[J].會計之友(B)，2010（9）.