新時期我國現行財稅制度的探索

馮小敏

【摘要】隨著改革開放的不斷深入和市場經濟的不斷發展，財稅政策在經濟發展中的作用越發凸顯，雖然現行的財稅制度對于國家的經濟發展起到了重要的推動作用，但也存在著一些亟須我們重視的矛盾和問題，本文從財稅體制入手，分析了當前所面臨的問題，并對進一步深化財稅體制改革提出了自己的看法和建議。

【關鍵詞】新時期 我國 財稅制度

財政是國家治理的基礎和重要支柱，財稅體制在治國安邦中始終發揮著基礎性、制度性、保障性作用。黨的十一屆三中全會以來，我國經濟體制改革已近40年，財稅制度作為市場經濟體制重要組成部分，也發生了重大變革。財稅制度改革的主要目的是造福廣大人民，其核心是創新財政稅收制度體系，完善財政管理體制，協調政府系統內部各層級之間的關系，正確處理政府與地方部門、政府與非政府部門之間關系，最終解放勞動力和發展生產力，促進經濟快速發展，提高國民經濟生產總值，增強綜合國力。財務、會計和稅收等制度的改革，加快了生產關系的調整，使經濟體制轉入正軌，為社會主義生產力的發展提供了有利的條件。國家對于財政改革的重視更加促進其對社會經濟發展的驅動作用，加快釋放改革紅利。

一、財稅制度的構成及發展歷程

我國現行財稅制度一般指的稅收制度，其構成要素主要包括：納稅主體（又稱納稅人）、征稅對象（又稱征稅客體）、稅率、納稅環節、納稅期限、納稅地點以及稅收優惠。從1949年開始，中國財稅制度改革大致經歷了五個階段，每個階段在當時整體經濟改革的影響下，均表現出獨有的特點，隨著財稅制度的改革，目前主要成就是將財政公共化，以及確立公共財政基本框架。2014年6月30日，中共中央政治局審議通過《深化財稅體制改革總體方案》，這是中國財稅體制改革的再出發，新一輪財稅體制改革是一場關系國家治理體系和治理能力現代化的深刻變革，是立足全局、著眼長遠的制度創新。從總體上講，現行的財稅體制還是由中央統一把握原則性的問題，如稅法、稅種的制定，稅收的開征和停征等，地方根據中央的精神實施具體的征收管理方面的事情。從內容上講，現行的財稅制度深化和優化了稅制結構，完善了稅收功能，強化、改進預算管理制度，公開透明的現代預算，規范政府行為，推進依法治稅，調整了中央和地方政府間財政關系，使政府間事權和支出責任劃分更為合理等。新時期的財稅改革制度將提高其完整統一性，公開透明，運行高效，有利于促進社會公平、實現國家長治久安和可持續發展。

二、新時期我國現行財稅制度存在的問題

隨著社會主義市場經濟的不斷發展，財稅制度的作用發揮得較為明顯，但也存在著諸多的問題。

（一）中央和地方事權與支出責任劃分不清晰、不合理、不規范

除全國性公共設施及重大項目外，其他地區性建設及公共服務事宜由地方政府監管，這將賦予地方政府更多事權，然而現階段我國財稅體制是由中央統一管理的，地方政府在建設所轄區域時，其所有支出無論對錯都將有中央報銷，這嚴重影響了國家財政劃分。財稅制度建立的根本在于“取之于民，用之于民”，各級政府和地方政府在服務大眾的同時，將發展經濟和開辟財源作為政府首要職責，很多地方政府資金用于籌劃和投資具有競爭性的項目，而真正用于公共服務的資金只占少數，部分地方政府為提高自己區域經濟實力，使用其他方法手段提高稅收，如前幾年的賣地熱，通過與房地產商聯合，提高房價增加稅收，這種行為嚴重阻礙了我國的中央調控房價的政策，反映出我國中央和地方事權與支出責任的不清楚、不完善。

（二）財稅管理及財政監管不到位

在現行的財政稅收管理體制下，部分地區的財政稅收管理力量被削弱，部分管理機構和管理人員被撤銷，在業務、行政雙重管理體制的影響，大部分管理人員工作量加大，但工作積極主動性不高，管理滯后，有關財政稅收管理難以有效控制，甚至有不能堅持原則的現象發生，現行的財政稅收管理體制沒有一套行之有效的監督約束機制，因此不可避免地產生了許多弊端。且國家、地方稅之間缺乏有效的信息溝通與交流，地稅局信息不通，地方企業不主動地去地稅部門申報相應交納的稅，致使稅收管理不嚴謹，執法不到位。

（三）轉移支付制度不夠完善

分稅制以來，中央委了平衡各地區財力之間的差距，慢慢建立了政府間的轉移支付制度，但因為各地區經濟發展的嚴重不均衡以及政府內部的只能轉變還沒有徹底到位等諸多方面的問題，導致轉移支付在政府財權事權劃分不對稱、支付規模小、支付結構不合理、支付標準不規范等方面都有待于解決和完善。

（四）稅收優惠政策過多泛濫

國家為鼓勵生產，通過稅收優惠政策扶持某些特殊地區、產業、企業和產品發展，促進產業結構調整和社會經濟協調發展，如從事蔬菜、谷物、農作物新品種、藥材種植、牲畜、家禽飼養等企業可減免企業所得稅；從事符合條件環境保護、節能節水項目，可實行三免三減半政策等等。由于地方差異企業項目申報審查普遍存在紕漏，或各地區出臺的一些稅收優惠政策過多過濫，造成了不公平競爭。

三、新時期我國現行財稅制度的建議

改革開放以來，中國財稅體制發生了重大變革，初步建立了適應社會主義市場經濟體制要求的、符合公共財政運行規律的財稅體制。要切實發揮財稅制度在市場經濟中的積極作用，筆者認為從以下及方面入手：

（一）完善地方與中央的稅制結構

財稅制度本身就是稅收資源在政府間分配的制度安排，應改變當前企業繳納的中央稅和地方稅的劃分，實行按稅種劃分收入。中央也要賦予地方一定的財政實權，即給予地方政府必要的征稅權，以改善地方稅收系統。完善稅收制度，健全完善地方稅體系，穩步推進稅制改革，清理規范稅收等優惠政策，建立完善省以下的分稅制度，使省級以下政府根據當地經濟發展的實際需要，把有增長潛力的稅種作為當地主要稅種，逐步實現較為完善的地方稅制體系，保證稅收收入穩步、良性地增長。

（二）加強財政管理，完善公共服務財政保障機制

隨著我國社會主義經濟制度的改革，與市場經濟相適應的財政保障機制應運而生，財政保障成為政府提供的一種公共服務，與國家財政收入、財政支配、財政管理有著密切的關系。各地方在發展經濟的同時，應為加強城鄉公共設施建設，發展教育、科技、文化、衛生、體育等公共事業，為加快慈善事業發展，及社會公眾參與社會經濟、政治、文化活動等，在公共服務財政保障機制的監管下，政府提供服務、提供財政保障，運用稅收優惠政策積極扶持公益性、慈善性基金的發展，并確保財政稅收應用合理，促進引導“第三次分配”。同時也可支持循環經濟的科技研究開發，以及推廣重大循環經濟項目實施，使資源得到最大限度利于，以減少經濟浪費。

（三）完善現有的轉移支付體系

在分稅制基礎上，要明確各級政府的事權和財權，逐步科學設置、合理搭建一般性的轉移支付和專項轉移支付的框架，建立起對地方均衡性轉移支付的增長機制。做好對支付的必要監管，優化轉移支付結構、簡化轉移支付種類，逐步提高財力性轉移支付特別是一般轉移支付補助比重，采用因素分析法，依據一定的客觀表彰，找出對地方財政收支有影響的各種客觀因素，并按其影響程度的大小確定地方支出水平。同時要加達對貧困地區的轉移支付力度。

（四）促進人力資本投資的財稅制度創新

在知識經濟時代，人力資本是經濟增長的主要推動力之一。人力資本是體現于人自身的各種知識、技能及體力存量，可通過投資形成，人力資本對于未來貨幣和物質有著極大影響。科學人才可有效發明、創新和使用科學技術，使科學技術充分發揮其作用，有效推動科學和經濟發展，同時人力資本能夠在世界范圍內吸收和組合各種生產要素來彌補本國資源的不足，從而更加有效地推動經濟的發展。人力資本投資極大程度的增加或提高了勞動者的智能和體能，增加了勞動出產，勞動產量增加有利于我國經濟發展和提高，在提高財政稅收的同時平衡稅收。

（五）完善稅收體系，實現社會經濟可持續發展

完善稅收調節功能，提高經濟發展質量，促進稅制結構優化。充分提高地方政府積極性和自主性，調整直接稅收和間接稅收的比例，健全地方的主體稅種，明確財稅制度，減少自由裁量權，降低稅收成本，使稅收制度更加簡單透明。保證財稅制度結構和宏觀稅金負擔相對穩定，保證國家發展和人民公共服務的必要財力，在企業及個人所能承受，保持稅收在適當增長，將稅負擔的水平控制在合理的范圍內，以利于實現社會經濟可持續發展。

四、展望與發展

建立和完善社會主義市場經濟體制和社會主義和諧社會是一個漸進的、長期的過程，其根本落腳點仍然是解決資源配置的主角逐步轉變成讓市場發揮作用的秩序維護者的角色。十八屆三中全會公報提出，財政是國家治理的基礎和重要支柱，科學的財稅體制是優化資源配置、維護市場統一、促進社會公平、實現國家長治久安的制度保障。可見，我國的財稅制度改革還有很長的一段路要走，只有在逐漸完善財稅制度，才能輔助我國改革開放的全面深化。

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