對比理解長期股權投資的核算

張文杰

對比理解長期股權投資的核算

張文杰

長期股權投資核算是會計核算的難點，本文用經典案例對長期股權投資初始計量的核算、后續計量的成本法與權益法的核算做了對比，對理解長期股權投資的核算有一定的幫助。

對比理解；長期股權投資；核算

財會[2014]14號《企業會計準則第2號——長期股權投資》,規范了權益性投資（長期股權投資）。長期股權投資核算是會計核算的難點，以下用經典案例對長期股權投資初始計量的核算、后續計量的核算進行對比，加深對長期股權投資核算的理解。

一、長期股權投資的初始核算

（一）初始核算——企業合并形成的長期股權投資（同一控制與非同一控制核算對比）

（注意：以下例題表格左方為同一控制情況，右方為非同一控制情況的核算）

1.企業合并以各種資產取得股權

（1）以無形資產取得股權

案例：甲公司以賬面價值600萬元（假定無累計攤銷和減值準備）、公允價值800萬元的一塊土地使用權取得乙公司70%的股權。轉讓房產的營業稅率為5%。合并日乙公司賬面凈資產為700萬元。合并當日甲公司資本公積30萬元，盈余公積結存15萬元。

（2）庫存商品取得股權

案例：甲公司以賬面余額800萬元、公允價值1000萬元的庫存商品換取乙公司80%的股權,增值稅率17%,消費稅率5%。投資日乙公司賬面凈資產1000萬元，甲公司資本公積90萬元，盈余公積110萬元。

（3）固定資產取得股權

案例：甲公司以一棟辦公樓換得乙公司70%的股權，辦公樓公允價值為800萬元，賬面原價1200萬元,已提減值準備60萬元,已提折舊400萬元,營業稅率5%。投資日，乙公司凈資產賬面價值900萬元，公允價值1000萬元。甲公司投資日資本公積為60萬元，盈余公積為20萬元。

（4）普通股取得股權

案例：甲企業發行800萬普通股（每股面值1元）對價取得乙企業70%的股權，每股公允價10元。甲公司支付發行費用6萬元。合并日乙企業賬面凈資產1500萬元。

2.企業合并核算一致的項目--同一控制與非同一控制

A、企業合并時支付的法律費、咨詢費、審計費和評估費計入管理費用（合并方的）。

B、對價或支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，計入應收股利。

C、權益性證券的發行費用在溢價發行時沖抵溢價，如溢價不夠抵或面值發行的，沖銷盈余公積和未分配利潤。

D、發行費用（債券）追加折價或沖減溢價。

（二）初始計量——非企業合并形成的長期股權投資

注意：非同一控制下企業合并形成的長期股權投資與非企業合并形成的長期股權投資的初始核算原則相似。

非企業合并以各種資產取得股權

（1）支付現金取得長期股權投資

借：長期股權投資―某公司(買價-已宣告尚未發放的股利+交易費用)

應收股利（已宣告尚未發放的現金股利）

貸：銀行存款

（2）發行權益性證券取得的長期股權投資，發行費用在溢價發行時沖抵溢價，如果溢價不夠或面值發行的應沖銷盈余公積和未分配利潤。

借：長期股權投資—*公司（權益性證券的公允價值）

貸：股本（賬面股本）

二、長期股權投資的后續計量及處置（成本法核算與權益法核算的對比）

案例：甲企業2013年年初，從二級市場購買乙公司股票60萬股，每股價格一元，并支付稅費12000元。2013年年初，乙公司所有者權益合計為300萬元（與可辨認凈資產公允價值相等）。2013年5月，乙公司分配2012年度的現金股利，每股0.2元。2013年，乙公司實現凈利潤40萬元，期末，其持有的可供出售金融資產因公允價值升值增加資本公積8萬元。2014年5月，乙公司分配2013年度的現金股利，每股0.15元。2014年度，乙公司發生凈虧損16萬元，其持有的可供出售金融資產公允價值下降減少資本公積5萬元。2015年年初，甲公司出售乙公司股票10萬股，每股售價1.2元，收回投資12萬元，存入銀行。

通過案例對比長期股權投資的初始核算、后續核算、處置核算，對長期股權投資核算的理解更準確、更深刻，輕松解決了長期股權投資核算的難題，對在實際工作中長期股權投資的核算有一定的幫助。

[1]中華人民共和國財政部編.2015年版《企業會計準則》.立信會計出版社.

[2]企業會計準則編寫委員會編.2015年版.《企業會計準則應用指南》立信會計出版社.

[3]財政部會計資格評價中心編.2015年版.《中級會計實務》.經濟科學出版社.

[4]黃偉.2015.1關于《企業會計準則第2號—長期股權投資》修訂的內容與意義.中國注冊會計師.

（作者單位：內蒙古財經大學）