我國高等院校內(nèi)部會計體系優(yōu)化設(shè)計

楊媛媛

我國高等院校內(nèi)部會計體系優(yōu)化設(shè)計

楊媛媛

內(nèi)部會計控制是經(jīng)濟組織為了保證自身資產(chǎn)的完整性與安全性而進行的一種內(nèi)控管理行為。對于高校來說，內(nèi)部會計控制非常重要，因為畢竟高校不屬于營利機構(gòu)，其資產(chǎn)的增減有時不太清晰，而內(nèi)部會計控制則可以有效監(jiān)督各項資產(chǎn)的實際情況，并及時反映當前資產(chǎn)管理中存在的問題。本文就以高校的內(nèi)部會計控制作為重點，拆解了當前高校的控制框架，并以此為契機提出了具體的控制目標以及控制內(nèi)容，希望能夠?qū)Ω鞲咝Ｗ龊米约旱膬?nèi)部會計控制工作有借鑒意義。

高校；會計；內(nèi)控；體系

如今，我國很多高校為了提升對資產(chǎn)的管理力度與效率，都紛紛構(gòu)建了內(nèi)部會計控制體系，不過，由于體系設(shè)計的可行性與科學性并不高，而且也沒有嚴格的制度執(zhí)行監(jiān)督機制，因此，導致體系的整體實施效果不太理想。如果高校沒能建立起嚴謹、科學的內(nèi)部會計控制體系，尤其是沒有建立起嚴格的監(jiān)督機制的話，那么就有可能會出現(xiàn)管理層或者會計人員的徇私舞弊行為，所以，高校必須盡快完善自身的內(nèi)部會計控制體系。

一、高校內(nèi)部會計控制框架

（一）控制環(huán)境

進行內(nèi)部會計控制，首先要有良好的控制環(huán)境。首先，提升會計人員的職業(yè)道德水平。高校需要強化會計人員對自己工作道德操守的認識，讓他們明白對于會計工作來說，最重要的一點就是誠實守信，并在工作中盡量構(gòu)建和諧的氛圍；其次，組建適合學校發(fā)展的治理機構(gòu)。高校的治理機構(gòu)應(yīng)該貫徹并執(zhí)行各項財務(wù)管理要求，并做好相應(yīng)的監(jiān)督與控制工作；最后，建立人性化的內(nèi)部晉升機制，把教職員工的工作績效與薪資待遇以及升職機會銜接起來，為那些在工作中有出色表現(xiàn)的人員加薪或者升職。

（二）風險評估

高校在運營過程中，會面對各種類型的風險，有經(jīng)營風險也有財務(wù)風險，為了有效規(guī)避或者分散這些風險，高校必須進行風險評估，從而綜合分析并應(yīng)對自身面對的風險，保證運營以及資產(chǎn)的安全性。

（三）監(jiān)督

對高校而言，實施對內(nèi)部會計控制體系的監(jiān)督至關(guān)重要，因為其可以隨時發(fā)現(xiàn)體系中存在的問題，并給出針對性的改善建議，從而提升體系的運作效率。

二、高校內(nèi)部會計控制目標及內(nèi)容詳解

（一）貨幣資金

1.控制目標

貨幣資金是高校維持正常運營的重要保證，也是高校發(fā)展和進步的最佳推動力，因此，對其的控制工作絕對是內(nèi)部會計控制的核心，目的就是為了確保資金的安全性與完整性。首先，確保現(xiàn)金以及銀行存款數(shù)額正確，賬實相符。這兩項是貨幣資金管理中最困難，也最具有隱蔽性的，因此，高校應(yīng)嚴格控制崗位人員的權(quán)限；其次，合理控制現(xiàn)金以及銀行存款的使用，要做到既能維持正常的教學以及科研工作，又控制無謂的開支與消耗，避免出現(xiàn)公款私用的現(xiàn)象；最后，確保其它貨幣資金的安全性與完整性。雖然其它形式的貨幣資金在使用上會有一些限制，被挪用的可能性低了一些，但是也需要做好賬目管理與核對的工作。

2.控制內(nèi)容

首先，分離崗位權(quán)限。高校必須明確貨幣資金業(yè)務(wù)管理過程中，銜接性的工作絕對不可以由一人兼多職，這樣會產(chǎn)生很高的舞弊風險。因此，出納絕對不可以負責貨幣資金的復(fù)核、收款等做賬工作；會計絕對不可以負責直接接觸貨幣資金的工作。其次，現(xiàn)金方面。對于現(xiàn)金的控制，高校應(yīng)該設(shè)定嚴格的庫存額度限制，規(guī)定具體的現(xiàn)金支出科目；每天的現(xiàn)金收入如果超出了限定的庫存額度就必須在下班之前存到銀行中，并做好日記賬。最后，授權(quán)批準方面。為了保證貨幣資金使用的合理性，高校需要制定明確的貨幣資金使用審批權(quán)限，并規(guī)范使用的審批流程。不論金額大小，獲得主管領(lǐng)導的審批才能進行業(yè)務(wù)操作；之后，會計人員還需要保存會計憑證，并做好記錄；出納確認之后，就可以進行資金的收支了，直接負責業(yè)務(wù)的人員最后簽字確認。

（二）經(jīng)費支出

1.控制目標

對高校而言，各項活動都會產(chǎn)生一定的支出，但是，作為教育機構(gòu)，教學才是高校最重要、最本質(zhì)的工作，所以，應(yīng)該做好非教學經(jīng)費支出的控制，在保持教學與科研水平的情況下，盡量壓縮各項經(jīng)費支出，從而提升資金的利用效率，保證運營的健康性。

2.控制內(nèi)容

高校對經(jīng)費支出的控制集中在以下幾方面：首先，用于教學以及科研方面的經(jīng)費；其次，用于日常運營的經(jīng)費；再次，向上級單位繳納的費用。高校需要綜合考慮自身的實際情況，控制各類經(jīng)費支出。

（三）實物資產(chǎn)

1.控制目標

對高校而言，實物資產(chǎn)可以分為存貨以及固定資產(chǎn)兩類，存貨涵蓋的范圍非常廣，而且具有很強的流動性；再加上存貨通常不會存放在同一地點，又相對容易受損或者被盜等，因此，對其的管理與控制難度很大。另外，還應(yīng)該做好對存貨的估值工作，因為存貨的實際價值與高校總資產(chǎn)價值之間存在正向相關(guān)關(guān)系。固定資產(chǎn)則通常都是那些價值較高的基礎(chǔ)設(shè)施或者教學設(shè)備。因此，高校在購置這些資產(chǎn)的時候，需要權(quán)衡其實際能夠獲得的教學或者科研產(chǎn)出與購置成本之間的關(guān)系。固定資產(chǎn)的使用年限都很長，因此，必須做好維護與保養(yǎng)工作，從而保證其能夠充分發(fā)揮自身價值。高校應(yīng)該組建專門的固定資產(chǎn)管理部門，定期進行盤點。

2.控制內(nèi)容

首先，存貨方面。高校應(yīng)該結(jié)合自身的具體情況，建立科學、有效的存貨控制流程，確保存貨由進入高校開始，到最終報廢為止都有良好的管理與監(jiān)督機制；同時，還要規(guī)范存貨的領(lǐng)用程序，嚴格設(shè)定審批權(quán)限；最后，還應(yīng)做好存貨的盤點，做到賬面記錄與存貨的實際情況相符。其次，固定資產(chǎn)方面。對高校而言，固定資產(chǎn)的質(zhì)量與價值是辦學能力的重要體現(xiàn)之一，因此，必須做好對其的內(nèi)部控制。進行內(nèi)控的目的就是要確保這些資產(chǎn)保持良好運行狀態(tài)，賬面價值與實際價值相符，能夠為教學或者科研正常使用。借助盤點，高校能第一時間發(fā)現(xiàn)當前固定資產(chǎn)賬面記錄存在的問題，并找出問題產(chǎn)生的原因，從而采取相應(yīng)的補救措施。如果用簡圖來表示高校固定資產(chǎn)控制過程的話，則見下圖：

圖1　高校固定資產(chǎn)控制過程圖

[1]曾凝玉.高校會計核算問題研究.現(xiàn)代商業(yè)，2011年第2期.

[2]盛巧玲.完善高校會計制度的若干建議.財會月刊，2011年第2期.

（作者單位：營口理工學院財務(wù)處）