試析營改增對不同行業的稅負影響

山西省陽泉市財政投資評審中心 任智英

試析營改增對不同行業的稅負影響

山西省陽泉市財政投資評審中心 任智英

營業稅改征收增值稅，簡稱“營改增”，營改增是我國稅制改革中具有劃時代意義的一步，2012年1月1日我國開始在上海對部分行業實行營業稅改征增值稅試點，到8月1日實行營改增地區進一步擴大，預計在2015年全面實現營改增。營業稅改增值稅涉及到的行業較多，如建筑業、服務業、運輸業等，在全面實施營改增后，對這些行業稅負將有明顯的影響。

營改增 行業 稅負影響

一、引言

營改增涉及的行業較多，包括交通運輸業、郵政業、建筑業、部分服務業以及物流輔助業等，針對不同行業，對應著特定的稅率，如建筑業稅率由營業稅的3%改為11%的增值稅，有形動產租賃由5%的營業稅改為17%的增值稅。營改增后這些行業的稅負將有不同程度的變化，一些行業的稅負將有明顯的下降，而一些行業的稅負則可能增加，筆者就營改增對不同行業的影響進行探究，分析對不同行業的稅負影響。

二、營改增對各行業的影響

(一)營改增后服務業的納稅將呈現較大差異

對現代服務業進行營業稅改征增值稅后，不同的企業稅率有所差異，如咨詢服務、物流輔助服務、文化創意服務等，在營改增之前都是5%的稅率，而營改增所實行的稅率卻有不同的區別，有6%、11%和17%三個稅率，下表為營改增前后稅率的變化情況。

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營改增后服務企業由于繳納增值稅，避免了營業稅中的重復征稅問題，對于企業的減稅效果十分的明顯。據國家稅務總局公布的數據，從2012年1月1日開始實行“營改增”到2014年1月底，我國營改增試點地區的企業一共減稅849億元。在營改增的服務業中，以前無法通過營業稅進行抵扣的購進貨物或勞務的進項稅額，可以在實行征收增值稅時進行抵扣，如購進原材料、機器設備等，從而直接降低了企業的經營成本。這對于進項稅額比較多的服務類企業十分的有利，但是對于進項稅額少的企業則減稅效果并不明顯。

在現實生活中，我們注意到服務業是輕資產行業，大部分企業的進項稅額較少，企業經營費用中很大一部分是人力成本，如鑒證咨詢服務、廣播影視服務，進項稅款極低，能夠抵扣的進項稅額很少，而實行6%的增值稅稅率，雖然和基本的17%稅率比較很低，但是和原先營業稅的5%和3%比較，還是有較大的增加。

因此，可以看到一些服務業的稅負降低，而一些企業的稅負則可能增加的現象。

(二)營改增后建筑業的稅負將明顯增加

我國的建筑行業中大部分是勞動密集型企業，這就決定了人工成本在企業總成本中占有較大的比重，在頒布的《營業稅改征增值稅試點方案》中，建筑業營改增后實行的稅率為11%，與原有的3%營業稅稅率相比，有著明顯的變化。而據相關部門的統計，勞動力成本占到建筑企業總成本的比例超過35%。此外，建筑企業還需要考慮至少20%的勞動分包成本，但是目前我國還沒有確定是否征收勞動服務公司的增值稅，這對于建筑企業有著潛在的影響。其次，由于施工企業項目分布十分的分散，一些工程所需要的材料無法統一采購，如零星材料、輔助材料等，部分采購支出沒有增值稅進項發票來抵扣。這就造成施工企業能夠進行抵扣的增值稅進項稅額較少，進而導致稅負增加。

造成建筑業稅負增加還有一個重要原因是關于建筑用商品混凝土和沙石等建筑材料產生的納稅問題。按照國家法律、法規的規定，施工企業在自身條件不具備要求的情況下，需要向專業的商品混凝攪拌站購買成品。根據《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，施工企業購入混凝土材料即使都能取得正規增值稅發票，可抵扣的進項稅率也僅為為6%，而建筑業增值稅銷項稅率為11%，施工企業購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業實際稅負，擠占利潤空間。另外施工項目一般地處偏僻的施工中，所使用的砂、土、石料等材料基本是由當地農戶、個體戶處購買；，所面對的材料供應商及材料種類“散、雜、小”，取得增值稅專用發票幾無可能，客觀上造成因可抵扣稅款少而致企業稅負增加。

(三)營改增將增加交通運輸業的稅負

此次營改增所指的交通運輸業包括陸路、水路、航空運輸服務以及管道運輸服務，實行的是11%的增值稅稅率，與營業稅的3%稅率相比增加明顯，尤其是對于陸路、水路運輸的企業影響較為明顯。和建筑業有些類似，交通運輸業的進項稅額抵扣也存在著較大的困難，一方面交通運輸業成本中過路費、燃油費占據了較大的份額，但是過路費在目前的營改增中是不能進行抵扣的。另一方面，交通運輸企業的很大一部分支出無法取得增值稅專用發票，造成抵扣困難，如陸路運輸中貨車經常會遇到只開具普通發票的加油站，這部分燃油費用就無法抵扣增值稅。此外，交通運輸業的人員工資也不能進行扣。由于可抵扣的進項稅較少，這就造成交通運輸企業在營改增后稅負明顯增加。

三、企業應對營改增的建議

(一)加強增值稅發票的管理

對于增值稅發票的管理需要企業高度重視，由于增值稅的抵扣需要專用發票，而小規模納稅人是無法開具增值稅專業發票的，因此，在選擇供應商時要注意其納稅人身份，盡量避免選擇小規模納稅人作為供應商。但是我國目前的營改增中，企業合作的對象中存在大量的中小型企業，其中很大部分是小規模納稅人，給進行營改增企業的增值稅抵扣帶來了很大的困難。因此，在實施營改增之后，企業應加強與信譽良好的大型供應商和分包商合作，除了可以降低增值稅稅負外，還可以提升企業自身的管理水平，降低各項經營管理成本。此外，對于建筑企業來說，內部的承保、分包等公司，雖然能夠促進業務的開拓，但是給企業帶來很大的管理難題，這些內部施工單位財務機制不健全，對增值稅發票的管理不到位，因而建筑企業要加強這方面的管理工作，總之，在營改增之后，企業在增值稅專用發票的管理方面要高度重視，以降低企業的實際稅負。

(二)充分利用已有的稅收優惠政策

我國的營改增還在探索階段，實行的時間還很短，其中對于企業納稅有過渡性的稅收優惠條款，企業要合理利用優惠政策，進行納稅籌劃，降低企業的成本。如稅法規定，對于營改增試點企業提供技術開發和相關的技術咨詢等，免征增值稅。一些具備專利技術的建筑企業可以利用這一條款來減少企業的稅負。此外，可以通過延遲納稅來進項稅收籌劃，若企業預計當年的營業情況良好，收入會有大幅度的增加，就可以考慮采用預繳稅款的方式納稅，這樣就可以延遲一部分稅款的繳納。若獲得稅務機關的批準，這就等于企業獲得了一部分稅款將近一年的免費使用權。也可以理解為企業通過稅收籌劃能夠從中獲得一年的使用權，等于是一筆無息貸款，對于企業資金周轉十分有利，同時還獲取了其中的貨幣時間價值。此外，國家稅務總局還出臺了反避稅的相關條例，在利用稅收優惠政策時要考慮這一法規的要求，例如無商業實質的納稅籌劃就視為違規行為，不能減免相應的稅款，這就要求企業合理的進項稅收優惠方面的籌劃，不能逾越法規進行。

(三)合理控制成本，增加可抵扣金額

由于服務業中很大一部分的支出不能進行進項稅額的抵扣，企業一方面要增加可抵扣的金額，另一方面要盡可能的控制成本，尤其是進項稅額可抵扣較少的交通運輸業。首先，企業要明確哪些支出可以在計算增值稅時扣除，在日常的成本支出中，如果有選擇的可能，盡可能的選擇可以抵扣的項目，取得增值稅專用發票。另一方面，企業要有良好的成本管理機制，采用較為先進的成本管理方法，如標準作業成本法。對于無法抵扣的成本，要進行合理的控制，在保證效率的情況下，減少這方面的支出，通過這兩方面的管理，提高企業的效益。

四、結束語

營改增可以解決重復征稅的問題，但是在實際的操作中存在著很多的問題，導致營改增后很多的企業稅負增加，還需要國家繼續完善相關規定，在稅法沒有進行規范之前，企業要積極的進行納稅籌劃，降低稅負水平，尤其是對于交通運輸業和建筑業，納稅籌劃十分有必要。

[1]張月艷,李波,霍小姣.淺析“營改增”對企業的影響及對策探究[J].財經界(學術版),2014,(7).