企業內部控制系統模式研究

蘭軍瑞（信陽師范學院財務處，河南信陽464000）

企業內部控制系統模式研究

蘭軍瑞
（信陽師范學院財務處，河南信陽464000）

21世紀是知識經濟的時代，整個社會的管理已從原先的物本管理逐步向人本智本管理過渡。通過對企業現行的內部控制系統模式的分析，提出了一種新的內部控制系統——人本智本控制系統，指出了隨著企業經濟環境的不斷變化，完善企業內部控制系統應加強人本智本管理。

內部控制；人本控制；智本控制

2004年，COSO委員會在以前內部控制報告的基礎上發布了《企業風險管理——整合框架》，在該框架中對人文的因素給予了特別強調，指出：所有企業的核心都是人——他們的個人品性，包括誠信、道德價值觀和勝任能力是內部環境中最重要的因素（王竹泉，2010）。21世紀是知識經濟時代，傳統的企業內部控制系統已不能滿足企業快速發展的需要，人和人的智力逐漸成為企業中關鍵的居于主導地位的因素。雖然在一個很長的時間里人們沒能意識到人本控制和智本控制在企業內部控制中的作用，但是隨著企業環境的日益復雜，人本控制和智本控制將逐漸在企業內部控制中起主導和支配作用。筆者在企業內部控制系統的基礎上，提出了一種新的內部控制系統——人本智本控制系統，進而探討人本智本控制系統是在企業內部控制系統中發揮的重要作用，能夠完善企業內部控制管理。

一、傳統的企業內部控制系統

（一）企業內部控制系統概述

目前，我國企業內部控制系統主要由四大部分構成，分別是制度控制系統、預算控制系統、評價控制系統和激勵控制系統。

制度控制系統是指企業為了確保經濟管理活動有序進行和經營目標順利實現，通過制度、規則等形式去規范企業管理者及員工的行為。制度控制系統的特點是制度、規則明確，實施環境限制條件少，操作簡單，便于全員執行，但實施起來比較呆板，缺乏活力。預算控制系統是指企業通過預算計劃等形式去約束企業各種經營管理行為，并對有偏差的環節進行及時糾正，保證企業各級部門目標的實現。預算控制系統的特點是數量化、可執行性，突出過程控制，便于及時發現問題，解決問題，但實際操作復雜，預算指標具有一定的滯后性。評價控制系統主要是一種結果控制，是指企業通過評價的方式對各部門中管理者及員工執行的管理目標和行為進行分析。評價控制系統的特點是企業評價體系比較具體明確，但過分地突顯評價結果，而不注重過程監控。激勵控制系統是指企業通過激勵的方式去激發企業管理者及員工的積極能動性，促使他們為企業的經營管理活動積極獻策，更好地促進企業經營管理目標的實現。激勵控制系統的特點是能夠調動企業人員的積極性和能動性，但具體目標不明確，對企業文化、管理者素質要求較高（張先治，2009）。

（二）企業內部控制系統之間的關系

從橫向上看，企業各內部控制系統之間既相互獨立又相互聯系，從縱向上看，它們之間是一種遞進關系。所謂獨立是指它們各自可作為獨立控制系統進行運作，如有的企業可采用制度控制系統，有的企業可采用預算控制系統等（張先治，2009）。所謂相互聯系是指一個企業可采用兩種或兩種以上的控制系統且它們之間是相互關聯的。所謂遞進是指企業各個控制系統在實施過程中存在先后順序關系。如一個企業運用了制度控制系統、預算控制系統、評價控制系統和激勵控制系統，首先應加強制度控制系統建設，如果沒有相關規章制度的約束，企業何談其他方面經營。其次應加強預算控制系統建設，如果沒有相應的預算控制，企業怎樣確定經營目標的實現。再次應加強評價控制系統建設，根據預算控制實施的結果情況進行相應評價，以確定企業經營效益和效率。最后應加強激勵控制系統，根據評價的結果調動相關人員的積極性。

二、人本智本控制系統

20世紀末，我國的內部控制系統主要有制度控制系統、預算控制系統、評價控制系統和激勵控制系統構成，這在當時是符合我國的基本國情和企業發展狀況。21世紀是知識經濟的時代，企業的經營環境發生了翻天覆地的變化，原先的內部控制系統已遠遠滿足不了企業快速發展的需要，一種新的內部控制系統應運而生——人本智本控制系統。

（一）人本智本控制系統

1.人本控制系統

21世紀是知識經濟的時代，整個社會的管理已從原先的物本管理逐步向人本管理過渡。眾所周知，現代化管理是“以人為本”的管理，即人性化管理（余緒纓，2005）。人作為人本管理的核心要素，其思維的創造性、想象力等都是無邊無際的，怎能把他們局限在一個固定的模式中去呢？隨著社會的進步，企業控制環境的不斷變化，基于企業管理控制中的人本管理，提出了人本控制的內部控制系統模式。人本控制作為現代企業內部控制中一個重要的組成部分，它以人為核心，要求在企業內部控制中充分發揮人的主觀能動性和積極性，以便更好地為企業服務。隨著社會的不斷發展，人本控制必將成為企業內部控制的核心。另外，企業內部控制系統模式的實施也離不開“人”的參與，甚至可以說實施效果的好壞基本取決于“人”。

2.智本控制系統

對于“智力”一詞，大家并不陌生。智力就是指人認識、理解客觀事物并運用知識、經驗解決問題的能力。而對于“智本管理”一詞，大家可能并不熟悉。智本管理是一種以盡最大可能促進知識創新為中心任務的管理（余緒纓，2005）。智本管理是在人本管理的基礎上提出來的，它比人本管理更高一個層次，主要以人的智力為核心。隨著經濟環境的不斷變化，只有人的智力能夠得到充分發揮，企業的潛在價值才能深度開發出來。由此而形成了比一般所說的“人本控制系統”更高一個層次的以人的智力為核心的“智本控制系統”。筆者認為，智本控制系統就是一種盡可能發揮人的智力去進行內部控制的控制系統

3.人本智本控制系統

人本控制和智本控制作為企業內部控制系統中重要組成部分，二者唯一的區別就是對企業經營環境和實施條件要求不同。人本控制系統主要是發揮人的主觀能動性和積極性為企業服務，而這種能動性發揮給企業帶來的結果具有不確定性。智本控制系統主要依靠人的智力去進行知識創新為企業服務，而這種能動性的發揮將給企業發展帶來益處。從中我們可以看出智本控制系統要求的實施環境和條件比人本控制系統較高。雖然智本控制系統比人本控制系統高一個層次，但是二者主要都是以“人”為核心為企業的管理服務，都是充分發揮人的能動性進行管理控制。所以筆者認為可以把二者融合為一種控制系統——人本智本控制系統。人本、智本控制系統就是一種充分發揮“人”的核心作用為企業內部控制管理服務的系統。一切要從企業的實際出發，對于經營環境良好和管理者及其員工素質較高的企業實施人本、智本控制系統主要是以充分發揮人的智力和知識創新為企業服務，對于經營環境較差以及相關人員素質較低的企業主要以發揮人的積極性和主觀能動性為企業服務。

（二）人本智本控制系統的特點

人本、智本控制系統不是一個獨立的控制系統，不能單獨實施，人本、智本控制系統貫穿于其他內部控制系統中。如某一企業運用了四種控制系統，制度控制系統由于規章制度的權威性會造成企業管理人員及員工的活力受損，那么在制度控制系統實施的過程中引入人本、智本控制系統將能夠激發企業管理者和員工的積極性，進而提高企業的管理效果。預算控制系統由于控制指標的固定性，在一定程度上會限制企業管理者及員工積極能動性的發揮，不利于企業經營目標的實現，人本、智本控制系統的參與能提高工作效益，有利于企業制定最佳經營決策。評價控制系統和激勵控制系統本身就蘊含著人本、智本的思想，上文提到的評價控制系統和激勵控制系統的主要優點都是有利于激發企業管理者和員工的能動性和積極性，這正是人本、智本控制系統的精髓所在。

（三）人本智本控制系統的意義

企業實施人本、智本控制系統具有重大的意義，一方面可以充分調動企業管理者及其員工的積極性和能動性以便更好地實現企業經營目標。對于大部分國有企業而言，企業的管理者基本都是一味地遵循國家的相關法律法規，不顧企業自身的情況，使企業缺乏應有的活力，管理過于死板，員工喪失工作的積極性和能動性，對于工作敷衍應付，長期惡性循環導致企業的工作效率低下、缺乏競爭力，嚴重影響企業的長遠發展。人本智本控制系統的實施一方面不僅可以克服內部控制自身存在的缺陷，而且還可以提高企業管理者及員工對工作的熱情，充分發揮他們的能動性為企業的經營決策服務。另一方面可以促使企業實現最佳的經濟效益。人本控制系統模式就是讓每個企業根據自身的實際情況去執行其他的內部控制系統，不盲目遵從，能充分發揮“人”的作用，完善其他內部控制系統所制定的經營計劃、目標等，以實現企業價值最大化。

三、人本智本控制系統的應用

對于一個新產生的內部控制系統，怎樣把它運用到企業的具體工作程序中才是當務之急。人本智本控制系統作為一種新興的內部控制系統，筆者認為應從以下幾個方面進行推行。

（一）提高企業管理者的管理意識是前提

促進人本智本控制系統在企業的應用，前提條件就是增強企業管理者的管理意識。如果企業的管理者不具備一定的管理意識，他們將不會考慮企業員工在企業管理中發揮作用。即使員工水平再高，也難以發揮作用。企業應不斷加強企業管理者的培訓工作，讓他們深入學習人本智本管理的精髓，掌握一定的管理知識，形成良好的管理意識，只有這樣才能更好地推動人本智本控制系統的運行。

（二）提高企業管理者及員工的素質是基礎

如果企業管理者及員工不具備一定的文化素質，何以充分發揮他們的主觀能動性為企業服務？一方面，企業應不斷加強培訓，提高企業管理者及員工的工作技能，讓他們及時掌握最新的企業管理工作技能，不斷提高工作效率。另一方面，鼓勵企業管理者及員工不斷學習，加強自身修養，提高自身文化素質，掌握更多的企業管理文化知識，提出有用的決策信息。

（三）充分溝通交流是實施人本智本控制系統的關鍵

在企業的內部控制系統模式執行中，要讓企業的決策制定層能夠及時并且充分地了解企業基層的實際情況并且做好企業管理層與員工的交流，讓員工們也積極參與企業內部控制系統中具體控制目標、計劃的制定，這樣使企業的相關人員能夠各抒己見，發揮他們工作的積極性，為企業的發展獻計獻策，促進企業經營管理目標的實現。此外，企業應積極培育具有自身特色的企業文化，充分體現以人為本的理念，尊重知識、尊重人才，體現人文關懷，這樣能夠提供管理者與員工溝通交流的良好氛圍，調動他們的工作積極性，使員工自身價值在企業發展中得到充分體現（周琳，2012）。如在企業的官方網站上專門設置一個意見箱的欄目，讓員工們積極發表建議，由指定專門的人員對員工們的意見進行收集、整理、分析，作為制定或完善企業內部控制的依據。

（四）制定相應的激勵措施是實施人本智本控制系統的手段

制定相應的激勵政策是提高人本智本控制系統在企業中應用的手段，激勵措施本身就體現了人本智本控制的思想。一方面，有關部門對發揮人本智本管理較好的企業給予一定的獎勵和優惠政策，提高企業應用的積極性。另一方面，在人本智本控制系統推行中，對提出對能夠促進企業管理創新性、經濟性、效益性等建議的管理者及員工給予獎勵，提高工作的積極性和能動性，有利于人本智本控制系統在企業內部控制管理工作中的開展。

隨著社會不斷地發展，企業控制環境不斷地變化，人本、智本控制系統的是符合我國當前的社會發展需要，不僅在理論上進一步完善了企業內部控制系統模式框架，而且在實踐上必將對我國經濟和企業的發展帶來深遠的影響。

[1］王竹泉，隋敏.控制結構+企業文化：內部控制要素新二元論[J].會計研究，2010（3）.

[2]張先治.企業內部控制系統模式創新與選擇研究[J].東北大學學報，2009(1).

[3]余緒纓.管理會計學[M].北京：中國人民大學出版社，2005.

[4]周琳.基于人本管理視角的企業內部控制制度分析[J].會計之友，2012(2).

(責任編輯：王念選）

F239.211

A

1673-2928（2015）03-0054-03

2015-03-11

蘭軍瑞（1966-），男，河南羅山人，信陽師范學院財務處處長，副教授，管理學博士，主要從事高校財務管理研究。