新政策出臺后我國管理會計的發展

□ 河南焦作 王 芳

本文在管理會計與財務會計區別的基礎上對2014年財政部發布《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》前后我國管理會計的理論與實踐進行了對比研究，并對在大數據時代下我國管理會計的發展提出了幾點建議。

一、管理會計與財務會計

管理會計又稱“內部報告會計”，是旨在提高企業經濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其它資料進行加工、整理和報告，使企業各級管理人員以此作出經濟決策。財務會計是指通過對企業已經完成的經濟交易進行全面系統的核算和監督，為企業外部信息使用者提供決策有關信息的經濟管理活動。

財務會計對外，管理會計對內似乎成了金科玉律，雖然財務會計和管理會計的側重點不同，但二者統一服務于現代企業會計管理的總體要求，共同為實現企業的戰略目標服務。會計系統包括管理會計和財務會計，他們是企業管理系統的核心子系統，尤其是在知識經濟時代下，隨著信息技術與網絡技術的迅猛發展及其在會計中的廣泛應用，財務會計與管理會計將進一步融合。

管理會計是從財務會計中分離出來，因此從本質上講，管理會計也仍然是一個經濟信息系統。但是管理會計和財務會計還是有一定區別的，區別主要表現在以下幾個方面。

第一，工作的側重點不同。財務會計的側重點在于根據日常的業務記錄，登記賬簿，定期編制有關的財務報表。主要目標是為企業外部信息使用者提供信息。而管理會計的側重點則是針對企業內部經營遇到的問題進行分析研究，以便向企業的內部信息使用者提供決策和預測信息，其目標主要為企業內部管理服務。

第二，工作主體的層次不同。財務會計是把整個企業作為一個整體來對外部提供信息，而管理會計既可以把整個企業作為一個整體，同時企業的不同部門不同環節也可以作為管理會計的核算主體。

第三，作用時效不同。財務會計的作用時效在于反映過去，而管理會計的作用時效不僅在于反映過去，它還可以能動地利用財務會計的資料進行預測和規劃未來。

第四，遵循的原則、標準不同。財務會計必須嚴格遵守《企業會計準則》，以保證所提供的財務信息報表在時間和空間上的可比性。而管理會計不受《企業會計準則》和行業統一會計制度的限制和約束，在實際工作中可以靈活采用不同的方法進行分析。

第五，工作程序不同。財務會計必須執行固定的會計循環程序，無論從制作憑證到登記賬簿，直到編制財務報表都必須按照規定的程序處理，因此同類企業的財務會計工作流程是大同小異的。而管理會計工作的程序性較差，沒有固定的工作程序可以遵循，有較大的回旋余地，企業可以根據自己實際情況設計管理會計的工作流程，同類企業間的差異較大。

二、政策出臺前后的對比

2014年，財政部發布了財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》（下稱《意見》），這是我國第一次正式提出在國內全面推進管理會計體系的建設工作。《意見》對建設管理會計體系的目標、主要任務和措施等進行了具體的說明。就管理會計研究而言，《意見》強調應“推動加強管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國特色管理會計理論體系”。明確了未來管理會計的發展方向。

1.2014年之前的管理會計實踐。改革開放之初首都鋼鐵公司內部實行承包經營責任制，二十世紀武漢鋼鐵公司實行實際成本核算、目標成本控制、責任成本管理，上海寶山鋼鐵公司實行全面預算管理，這些都是管理會計運用的典型案例。而且作業成本法、經濟增加值好的平衡計分卡等管理會計的新方法在我國我不乏有企業在應用。但不可否認的是，管理會計在我國的應用尚未普遍，眾多調查顯示，管理會計在中國企業的運用情況不容樂觀。暨南大學管理會計課題組的問卷調查顯示，雖然當時中國的管理會計在理論與實踐上都取得了一定成績，但管理會計推廣與運用成效并不太理想。林文雄和吳安妮對中國500家企業總裁的問卷調查顯示，目前中國企業主要在成本會計系統、短期決策的制訂、資本預算、標準成本核算、管理控制等五個領域運用管理會計，而且存在區域、企業規模和所有權結構差異等因素的影響。馮巧根對200家國內企業的問卷調查顯示：標準成本法的普及地位沒有達到50%，責任會計（15%）、業務預算（17%）存貨支出預算（13%）、資本預算（11%）和績效評價（14%）等普及率較高，但新興管理會計方法如戰略成本管理方法、作業成本法、經濟增加值、生命周期成本法、目標成本法和質量成本法，沒有達到廣泛運用的地步。

2.2014年之前的管理會計理論和實踐的發展。2014年財政部出臺《意見》之后，管理會計無論從理論還是從實踐上都有個進一步的發展，在中國知網上檢索關鍵詞含有管理會計的論文，可以看到共有8216篇，其中2014年一年就有995篇，達到了歷年的最高值，在實踐中2014年10月31日，主體為“財務集中管控的行與思”研討會在開灤集團舉辦，這是 “管理會計之中國實踐”走進企業具體體現。在2015年會計學會發布的28項全國重點會計科研課題中關于管理會計的就有5項科研課題，分別是管理會計理論與方法體系研究、中國管理會計指引體系研究、中國成本管理會計及其發展研究、中國管理會計案例研究和管理會計信息化發展研究。可以看出管理會計的研究正在興起正，其研究成果為企業管理會計實踐提供了有力的支撐，可以預見未來管理會計在我國將得到快速的發展。

三、管理會計發展中應關注的問題

為促使我國管理會計的快速發展，未來的管理會計研究應該更加貼近企業實踐，在實踐中總結管理會計的方法，逐步形成具有中國特色的管理會計理論體系。目前國內的管理會計研究以基于數據庫的實證研究與規范研究為主，雖然近年來案例研究和調查研究也得到了一定程度的應用，但是與國外主流的管理會計研究相比，案例研究、調查研究以及實證研究等方法應用的較少。案例研究可以針對個別企業進行深入研究，系統總結個別企業管理會計實施的成敗及原因，提煉管理會計工具方法，這將為中國特色的管理會計概念框架和理論體系提供最基本的研究素材和成果。調查研究為管理會計研究提供大樣本數據的支持，可以從宏觀上了解我國的管理會計發展現狀并對重要的管理會計理論主題進行驗證。而對于那些很難找到樣本進行研究但又重要的管理會計研究主題，實驗研究方法就顯得特別重要。

因此，為了落實《意見》的要求，我國的管理會計研究應加強案例研究、調查研究和實驗研究等方法的應用，根據不同的研究主題合理選擇研究方法，提升研究方法的科學性和多樣性，確保實現管理會計的發展目標。