論財務管理和稅收籌劃的相關性

鄭婷婷+彭麗坤

摘 要：本文闡述了稅務籌劃的基本效應，再從財務管理和稅收籌劃中管理目標、管理職能和管理內容的相關性出發，分析了稅務籌劃在財務管理中的應用與體現，以期為財務管理和稅收籌劃工作提供參考和建議。

關鍵詞：財務管理；稅收籌劃；相關性

在企業的生產活動中，財務管理和稅收籌劃對企業的資金安全和科學運用作用重大，因此被普遍運用于企業的經濟管理中。下文將從稅務籌劃的基本效應開始，全面分析財務管理和稅收籌劃之間的相關性。

一、稅務籌劃基本效應分析

1.稅務籌劃的財務效應

財務預計、財務策略和財務計劃組成了稅務籌劃。稅收籌劃活動存在于整個財務體系中，因此，企業在開展新的理財工作前，應該預測未來的財務管理活動，從各種備選方案中選出最為合適的方案，以此制定、設計各項財務計劃。財務計劃的制定與設計，對企業后期的財務活動直接影響著企業的盈利狀況。綜上所述，稅收籌劃的財務效應集中體現在對財務預測、財務計劃的影響上。

企業實施稅收籌劃工作，能在一定程度上解決納稅滯后性的問題，也能把繁瑣的企業理財工作化繁為簡。企業在制定稅務籌劃方案時，要以有關稅收的法律政策為綱要，充分考慮稅收因素帶來的各種影響，以此對財務方案進行全面、客觀的評價工作，讓財務活動更加科學、合理，從而實現經濟利益的可持續增長。

財務預算是財務預測的重要內容，也是稅收籌劃的核心組成部分。常見的財務預算活動是現金預算，其功能是計算企業的收入現金、支出現金、多余現金或者不足現金。現金預算的實質是匯總現金收支、平衡收支差額。由于稅收籌劃中的“籌劃”功能主要體現在企業的稅金費用方面，因此稅金的增減能影響現金預算的準確性。

2.稅務籌劃的“成本—收益”效應

收益大于成本是企業進行稅務籌劃活動的基礎，企業只有在滿足這一基礎的情況下，才能開展稅收籌劃工作。稅務籌劃活動具有兩面性，在進行稅務籌劃時，納稅人雖然可以取得部分納稅利益，但也會在稅務活動中付出額外費用，放棄機會收益。而稅務籌劃活動的兩面性體現在，當納稅人獲得利益大于承受的費用或損失時，稅務籌劃活動就是合理的；反之，則是不科學的。因此，單一的減輕稅負方式不能使稅務籌劃實現合理性，在確定最終納稅方案時，要結合多種方案綜合實施。以企業的推遲納稅手段為例，雖然企業的外貨購物成本在經濟活動后期會相應降低，導致稅務壓力增加，但企業仍然可以借助推遲納稅手段獲得稅收利益。然而，稅務法明文規定，購進貨物進項稅額的抵扣現象不得在入庫情況未知、付款情況不明下發生，如果企業仍想通過提前購貨的方式推遲納稅，庫房緊缺、大量資金被存貨占壓和管理費超支等問題就會逐漸浮現出來，從而大大降低稅務籌劃的可實時性。

由此可見，稅務籌劃不能異于其他財務管理決策，都必須遵守成本效益原則，只有當籌劃活動中的收益大于成本時，企業的稅務籌劃才是合理而成功的。

二、財務管理和稅務籌劃的相關性

1.財務管理和稅務籌劃管理目標的相關性

稅務籌劃的定義廣泛，但從目標方面定義，稅務籌劃則應該被劃分到財務學范疇。稅務籌劃在財務管理中運用廣泛，因此稅務籌劃活動的重心要以企業的財務管理目標為主。目前，稅務籌劃的理論概念尚未成形，各行各業對其界定也不盡相同，但可以確定的一點是，企業財務管理目標是設置稅務籌劃目標的基礎，稅務籌劃目標的制定不能脫離于財務管理目標，切勿脫離財務管理框架進行稅務籌劃。

財務管理和稅務籌劃管理目標的相關性體現在對目標的分析和對目標的影響上。在對目標的分析方面，財務管理的目標是讓提高財務管理工作的效率，使產值、利潤和股東收益都達到最大化目標。財務管理目標是以社會經濟環境為基礎，對自身價值準確判斷，從而促進資本價值的最大化。同時，財務管理目標決定了企業理財行為的空間大小與實踐軌跡，是企業長期生存和良性發展的有效措施。稅務籌劃目標包括減輕稅務負擔、優化資金時間價值、降低稅務風險、提高企業經濟利益和維護合法權益等，而減輕稅務負擔是稅務籌劃工作的重中之重。稅務籌劃是企業的一種理財行為，在具體實施稅務籌劃的過程中，一切籌劃活動都是圍繞財務管理目標進行的，因此，兩者的目標是相同的。

在對目標的影響方面，稅收籌劃目標依附于企業的財務目標，原因是設計納稅方案時，一味的減少納稅成本和負擔不一定會增加企業股東的收益，并且還有可能在追求減稅的同時導致了其他成本的增加和收入的減少。因此，稅務籌劃方案必須符合為企業和社會提供絕對收益的要求，在選擇籌劃方案時，也必須建立在符合財務管理目標這一基礎上，兩者的目標是一種依托的關系。

2.財務管理和稅務籌劃管理職能的相關性

財務管理能幫助企業決策、計劃和控制相關經濟活動。財務決策，財務計劃和財務控制，這三者共同構成了財務管理的職能。財務決策是一種財務人員選取最優財務方案的過程，決策結果往往關系到企業今后的經營結果。而財務計劃是一種對即將進行的資金籌集活動的擬定手段。財務控制的實質作用是成本的控制，也是對減少財務風險發揮著重要的作用。因此，只有正確選擇了稅務籌劃方案，企業才能在成本和利潤上達到最優化的效果。

財務管理和稅務籌劃管理職能的相關性主要有以下幾點：第一，稅收籌劃是一種帶有預測和計劃性質的財務決策。所謂稅務籌劃，就是決策者在具體開展稅務籌劃活動時，收集所需要的稅收信息，再通過針對性的手段和方法，形成決策結果的過程。第二，稅收籌劃也是一種企業的財務規劃，財務規劃具有指導和制約稅收的功能，兩者之間是是相互影響和相互促進的關系。第三，稅務籌劃必須要以企業的財務控制為依托，因為財務控制不僅為稅務籌劃活動提供了必要的條件，確保了稅務籌劃方案的落實，還監督了稅務籌劃中稅金的支出情況，合理控制了企業的納稅成本，再結合企業的發展需要和稅務籌劃的操作情況，及時調成和完善了后續政策的落實。

3.財務管理和稅務籌劃管理內容的相關性

企業籌資、投資、經營和分配是企業財務管理的大致內容，而稅務籌劃則是幫助以上管理內容達成財務管理目標的有效途徑之一，可見稅務籌劃對企業的財務管理工作意義重大。

首先，籌資方式的不同決定了成本列支方法的不同，也決定了對稅收負擔影響的不同，因此，企業要重視稅務籌劃環節，盡量選取對企業發展有利的融資結構。其次，企業在投資新的項目時，要以投資利益最大化和節稅為目的，綜合考慮行業和地點因素，從而選擇最為優化的投資方式。在生產活動方面，企業的會計處理策略要選擇的恰當和科學，這樣才能使財務活動的籌劃空間越來越大。最后，企業的稅務籌劃要以利潤分配為基準，因為稅務籌劃不僅對累積盈余有制約作用，同樣也對利潤分配起制約作用。綜上所述，稅務籌劃應貫穿于整個財務管理的內容中，其關系是互相融合，且密不可分的。

4.財務管理和稅務籌劃管理效應的相關性

稅務籌劃是一項技術性、系統性和政策性相融合的工作，貫穿于企業和公司的整個財務管理活動之中。在稅務籌劃管理效應方面，從時間角度來看，可以分為長期效應和短期效應，從結構來看，又可分為整體效應和局部效應。為了使企業和公司的稅務籌劃活動更加具有效益性，實現企業和公司的可持續發展目標，稅務籌劃活動應該與財務管理工作的各個環節緊密相連，通過與財務管理工作各個環節的內在互動，以此讓財務管理目標中企業價值最大化目標得以實現。

由于稅收直接影響著一個企業與公司的財務活動，因此，稅務籌劃活動下所產生的實施效果直接決定了財務管理活動的成功與否。具體來講，稅務籌劃工作能在一定程度上提升企業與公司的財務管理水平，而財務管理工作的現實特征，也在隱性的制約著整個稅務籌劃方案的制定與實施，這就要求了企業與公司的稅務籌劃活動，必須要在健全的會計制度下合理實施，而企業與公司的財務管理人員，也應該不斷提高自身的職業素養和專業能力，從而為稅務籌劃活動提供有力的技術保障。

三、稅務籌劃在財務管理的應用與體現

1.貨幣價值和延期納稅

貨幣價值理念普遍運用在企業的財務管理中，比如凈現值法、內含報酬律法等。貨幣價值與稅務籌劃活動的有機融合，可以在某種程度上為企業實現節稅目的。節稅在總體上沒有改變納稅的總額，只是利用貨幣價值的特性，在企業的經濟活動初期少交稅款，在后期補上其余未交稅款，從而減輕企業的稅務負擔。而稅務籌劃中的延期納稅理念，主要運用于存貨計件和固定資產的自提折舊上。

2.稅務籌劃的風險控制

財務風險是企業沒有達成預期收益目標而可能產生的相應損失。企業財務管理環節中普遍存在著財務風險，如果不對其采取針對性的解決措施，會影響企業的正常生產和經營。如今，稅務籌劃作為一種財務管理手段，已經被企業認識與接受。經過不斷的實踐與研究，越來越多的稅務籌劃方法開始運用于企業的實際經營中，但是稅務籌劃是財務體系，給企業帶來節稅收益的同時也暗藏風險，企業如對這些風險不加以預防和重視，將失去稅務籌劃的意義，雖然能讓企業在開始得到節稅收益，但最終會遭受到更重大的經濟損失。把財務風險管理理論融合于稅收籌劃的風險中，能從理財的角度為企業的經濟活動規避風險。

稅務籌劃風險具有主觀性、條件性、認知差異性和資金風險性，風險的內容包括政策風險、操作風險、經營風險和執法風險。一般來講，企業想要通過計量的方式知曉稅務籌劃風險的程度時，其實都是特指對經營風險和政策風險程度的計量。經營過程中的風險主要來源于企業不能預測到經營方案實現時的附加風險，這種風險其實是一種簡單的經營風險。而經營風險是指企業的經營中未達成原有計劃而導致籌劃失敗的風險，如果原有計劃還牽扯到籌資決策，那么稅務籌劃風險還要包括財務風險。在政策風險方面，政策風險是和稅法息息相關的，我國目前的稅收政策為了積極適應經濟發展結構，還處于一個頻繁調整的時期，這種由于頻繁調整所帶來的政策風險不同忽視。由于稅務籌劃必須具備一定的時間基礎才能完整實施，因此在評價收益效果時不能忽略了資金的時間價值。資金的時間價值和期望投資報酬率關系密切，在相同條件下，期望投資報酬率隨著風險幾率的增大而增大，而節稅價值則相反。因此，企業的稅務籌劃活動要考慮到各種各樣的風險因素，以避免帶來不必要的損失。

雖然稅務籌劃中的風險形成復雜，難以發現，但企業仍可以采用科學的手段對風險進行防范和控制。當風險不慎出現時，企業要結合風險產生的原因，采取針對性的補救措施，在最大程度上減少風險造成的損失，以此突顯實施稅務籌劃的意義。傳統意義上的財務控制手段有：

第一，增強涉稅事務的風險意識，完善相關風險機制。增強風險意識的前提是，稅務人員和納稅人員都必須先承認風險是客觀存在的，這樣才能在經營過程和涉稅事務中有足夠的風險意識，提升對風險的敏感程度。其次，要有獨立思考能力和懷疑精神，不能因為稅務籌劃方案是經過權威制定的就認為一定合理可行，不會發生籌劃失敗的風險。相反，應該考慮到到風險多變性、復雜性和不可預測性等特點，給予風險足夠的關注和重視。

第二，依法稅務籌劃。稅務籌劃方案必須堅持合法合規原則。在實際的稅務籌劃活動中，不僅必須要懂法和守法，熟讀與理解稅收法律，還要密切關注稅務政策的變化趨勢，以此確保稅務籌劃方案部觸碰法律底線，造成企業經濟和形象方面的損失。

第三，整體籌劃。稅務籌劃方案的制定必須要從整體入手，全面權衡，不能因為顧此失彼而導致方案失敗，也不能為了籌劃而籌劃。

3.籌資過程中的稅務籌劃

籌措資金不僅是企業生產經營活動中的資金需求，也是對外貿易活動中的資金需求。然而，企業資金籌措行為具有一定的有償性，這種性質決定了不管企業采取了何種籌措資金方式，企業都要在后期付出利息形式的成本代價，這種代價通暢被稱為資金成本。由于稅法的規定不同，使企業面臨多種籌資方案，所以企業要選取其中一種最優籌資方案。稅務籌劃主要通過以下方面在籌資過過程充分體現：

第一，籌劃籌資方式。資金鏈的斷裂會迫使企業進行籌資活動，權益籌資和負債籌資這兩種形式是企業普遍選擇的籌資方式，而籌資方式選擇的不同會引起稅收結果的不同。由于計征所得稅扣除的籌資費用影響了稅收成本，因此上述兩種籌資方式的資金成本率是不同的。負債籌資能雖然必須要求到期還本付息，但支付的固定利息是按照稅前稅法的標準所列支的，具有一定的抵稅作用。權益籌資不需要支付固定利息，其支付方式是企業繳納所得稅后通過股息的形式支付的，因此對比兩者來看，權益籌資安全系數行對較高，能實現企業籌資效益最大化。

第二，籌劃籌資渠道。單從納稅角度來說，權益籌資和負債籌資都能實現減輕企業稅收負擔的目的。根據財務管理理論，企業拆借資金的利息是以金融機構貸款的利率為基準，高于該利率部分的利息實則是不能扣除的，而向金融機構籌資則相反。此外，還可以通過發行債券和股票進行籌資，雖然這要求了企業的規模大小和資金鏈是否正常，但就籌資風險來說，是籌資渠道中最小的。企業的籌資渠道的選擇要考慮稅收成本問題和企業的實際運營情況，不能在超過企業承受力的情況下強行籌資，以免造成不堪重負的后果。

四、結束語

科學、合理的進行稅務籌劃活動，能充分調動財務管理中的各個功能，為企業的發展帶來積極影響。只有正確認識稅收籌劃和財務管理之間的關系，才能真正實現企業的可持續發展。

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作者簡介：鄭婷婷（1994- ），女，漢族，遼寧省沈陽市人，渤海大學管理學院2012級財務管理專業本科生，研究方向：財務管理；彭麗坤（1963- ），女，滿族，遼寧省綏中縣人，職務：渤海大學管理學院副教授，職稱：副教授，研究方向：財務管理