我國造紙業上市公司環境信息披露的研究

摘 要：面對日益嚴重的環境污染狀況，人們越來越關注環境問題，政府提出了科學發展觀，提倡節能減排并積極推行這一觀念。國家相關部門為推動各企業披露環境會計信息采取了很多措施，造紙行業是我國的傳統性產業，在生產過程中嚴重污染生態環境。筆者對我國造紙行業上市公司的環境會計信息披露相關問題進行探討，以期能推進重污染行業環境會計信息披露發展進程。

關鍵詞：造紙業；環境會計；環境信息披露

一、問題提出

環境會計又稱綠色會計，其研究始于20世紀70年代，以1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬琳（J.T.Marlin）的《污染的會計問題》為代表，揭開了環境會計研究的序幕。環境會計信息披露作為環境會計的重要組成部分，也越來越受到各國的高度關注。環境信息披露是企業通過報告的形式對外公布企業為保護環境所執行的政策、采取的措施、得到的成效等，是企業社會責任的體現。企業披露環境信息可以幫助信息使用者在進行決策時獲得充分的環境信息，從而有助于其做出正確的經濟決策。環境信息披露作為環境會計中最根本和最主要的問題，是進行環境會計研究的第一步也是最重要的一步。

近年來，國內持續曝光的水污染事件，使得保護水環境已經成為政府和國民關注的焦點。由于造紙產業是高耗能、高污染產業，對環境影響程度大，隨著國民生存環境安全意識的不斷增強以及政府環保政策逐步落實，不能再片面的追求企業經濟利潤的最大值，而應該兼顧社會責任，與環境可持續發展是造紙行業企業等重污染行業的普遍共識。

二、理論分析

美國是最早進行環境信息披露研究的國家之一，在上個世紀90年代形成了一套較為系統的環境信息披露體系。環境信息披露內容要求，在財務信息方面，企業披露的信息以環境成本和環境負債為主；績效信息方面，企業應披露公司責任、公司環境政策、環境管理系統和國際標準（如ISO）的相關說明、能源使用和排放物廢棄物的處理規則。日本于20世紀末才開始對環境信息披露進行研究，但由于政府和公眾的高度重視，其環境信息披露的發展已處于亞洲領先地位，在國際上也具有較高的代表性。根據日本環境省發布的《環境會計指南》的要求，企業披露的環境信息應包括財務方面的環境保全成本，以及非財務方面的環境目標、環境政策、環境法規遵循情況、原材料和能源使用量、廢棄物排放量、再循環利用量、環境管理系統及標準、能源再生利用率等信息。相較于環境信息披露水平發達的國家來說，我國對于環境信息披露起步較晚，最具代表性的環境信息披露規范就是上海證券交易所2008年5月發布的《上市公司環境信息披露指引》，其中規定上市公司可以根據自身需要，在公司年度社會責任報告中披露或單獨披露：環境保護方針、目標及成效；年度資源消耗總量；環保投資和環境技術開發情況；排放污染物種類、數量、濃度和去向；環保設施的建設和運行情況；廢物的處理、處置情況，廢棄產品的回收、綜合利用情況；與環保部門簽訂的改善環境行為的自愿協議；受到環保部門獎勵的情況；自愿公開的其他環境信息。可以看出，環境信息披露的內容是反映企業與自然環境相關的各項經濟活動的財務和非財務信息。國外的環境信息披露發展較為成熟，對于定量的環境信息，尤其是貨幣化定量信息，如環境成本、環境負債，有一個較為統一的確認、計量和披露標準。相較而言，我國對環境信息披露的研究還處于探索階段。

三、樣本設計與數據分析

本文分析整理了深滬兩市的造紙業上市公司2012年-2014年連續三年環境會計信息披露的情況，剔除了其中出現過或連續出現ST的上市公司。上市公司的環境信息均從上海證券交易所網站、深圳證券交易所網站、巨潮資訊網和金融界等信息平臺獲取，主要從上市公司公布的年報、社會責任報告、招股說明書、環境報告書等公告中獲取環境信息資料。

從表1的統計數字來看，環境會計信息披露的造紙業上市公司數量逐年增加，并且2013年和2014基本保持一致，單獨披露社會責任報告或者年報中對環境保護等社會責任的詳細闡述的企業占到68.96%，這說明造紙行業越來越重視對環境保護等社會責任的披露。究其數量上升的原因主要因為2010年出臺的《上市公司環境信息披露指南（征求意見稿）》和2011年出臺的《造紙工業發展“十二五”規劃》。造紙業上市公司在外部壓力和企業未來長遠發展之下，逐步重視企業的環境保護工作，讓公眾及時客觀的了解企業的環保履行情況，同時有助于樹立企業良好的環保形象。

表2的統計結果顯示，造紙行業企業披露的最多的是環保計劃措施、環保撥款與補貼和環保認證、榮譽這三項內容，其中對環保科技和研發的披露內容最少，并且基本與其經營產品相關。另外，環保各項內容的披露從2012到2014年基本呈現穩中上升的趨勢，其中披露環保計劃措施的企業從2012年的48.28%上升到2014年75.86%，排污費用從20.69%上升到34.48%，環保撥款與補貼的披露比例由55.17%上升到68.97%，這三項的上升幅度比較大。在查閱年報相關數據時，發現企業對于環保撥款和補貼的貨幣性披露最積極，也足見國家對重污染行業環保問題的重視程度，這些補助資金支持在引導企業進行環境治理、發展循環經濟等方面起到了積極作用。

另外，29個樣本公司中只有2家提及有關污染事件的公告說明，這表明企業傾向于在年報和社會責任報告中傾向于披露對于樹立企業正面積極的形象有利的相關信息。

四、研究的結論、啟示

通過對樣本公司有關環境會計信息方面的披露進行分析和歸納，同時結合我國的造紙行業上市企業來對于其披露現狀進行了分析后發現，我國造紙行業上市企業中，環境信息的披露是比較有效的，但是其中存在的問題也不容被忽視。第一，其披露的內容方面并不是非常規范，披露形式方面也有待改進，環境會計信息披露中存在隨意性較強，可比性較差的情況。其次，造紙行業各企業之間的環境會計信息披露水平差異很大，有的非常詳盡，有的則很簡短甚至只字未提，除了受企業規模和主營業務影響外，企業經營者的環境會計信息披露意識也是很重要的原因。

我國2011年底國家林業局發布了《造紙工業發展“十二五”規劃》，造紙業進入了行業技術發展和循環經濟發展的轉型期。造紙業上市公司的管理層在規劃公司新的經濟發展戰略時，同樣應該將環境保護戰略放在重要位置。

環境會計是涉及會計學和環境經濟學等眾多學科的新興學科，上市公司的會計人員需要在熟練的掌握財務專業知識基礎之上，了解環境會計的相關理論知識。尤其是造紙業這樣的重污染行業，在上市公司對財務人員的專業培訓中應加入造紙業環境會計及其信息披露的內容，只有企業財務人員掌握該內容，才能更準確全面將公司環境會計信息公布于眾。

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作者簡介：鄒以琦（1984.12- ），女，湖南益陽，碩士，講師，研究方向：公司治理與審計學