原材料按實(shí)際成本核算與按計(jì)劃成本核算的比較研究

千彥

摘 ?要：在《工業(yè)會(huì)計(jì)》教學(xué)中，學(xué)生對(duì)實(shí)際成本核算方法和計(jì)劃成本核算方法的熟知程度，直接影響《成本會(huì)計(jì)》教學(xué)中產(chǎn)品成本核算中的材料費(fèi)用的核算。為了使同學(xué)們對(duì)原材料的這兩種核算方法能夠很好的理解和掌握，本文著重對(duì)兩種核算方法的適用范圍、賬戶設(shè)置、入庫(kù)和出庫(kù)賬務(wù)處理的不同，進(jìn)行了比較研究。

關(guān)鍵詞：原材料;實(shí)際成本核算;計(jì)劃成本核算;比較研究

一、兩種方法的含義及適用范圍不同

（一）實(shí)際成本核算方法的含義及適用范圍。（1）實(shí)際成本核算方法的含義。原材料按實(shí)際成本法核算，原材料的收入、結(jié)存和發(fā)出均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。即從原材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬均按其實(shí)際成本計(jì)價(jià)。材料入庫(kù)、發(fā)出及結(jié)存，原材料總分類賬和明細(xì)分類賬的金額均反映的是原材料的實(shí)際成本。（2）實(shí)際成本核算方法的適用范圍。實(shí)際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。

（二）計(jì)劃成本核算方法的含義及適用范圍。（1）計(jì)劃成本核算方法的含義。材料明細(xì)賬可只記錄收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，將數(shù)量乘以計(jì)劃單位成本，隨時(shí)求得材料收、發(fā)、存的金額，通過“材料成本差異”科目計(jì)算和調(diào)整發(fā) ?出和結(jié)存材料的實(shí)際成本，簡(jiǎn)便易行。（2）計(jì)劃成本核算方法的適用范圍。原材料按計(jì)劃成本的核算方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。

二、兩種方法設(shè)置賬戶不同

（一）實(shí)際成本核算方法。實(shí)際成本核算方法需要設(shè)置“在途物資”和“原材料”賬戶。“在途物資”賬戶核算企業(yè)已取得材料法定所有權(quán)尚未入庫(kù)的材料，借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本（主要包括買價(jià)和相關(guān)費(fèi)用），貸方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本，余額在借方，反映企業(yè)購(gòu)買的尚未入庫(kù)的材料。“原材料”賬戶核算企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，借方余額反映期末庫(kù)存材料。

（二）計(jì)劃成本核算方法。計(jì)劃成本核算法需要設(shè)置“材料采購(gòu)”、“原材料”賬戶及“材料成本差異”賬戶，前兩個(gè)賬戶性質(zhì)和用途與實(shí)際成本核算方法的“在途物資”和“原材料”賬戶相同，但“原材料”賬戶登記的金額不同，它登記的是入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，“材料成本差異”賬戶登記每筆入庫(kù)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記超支差異（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額），貸方登記節(jié)約差異（實(shí)際成本小于于計(jì)劃成本的差額），通過此賬戶可以將按計(jì)劃成本反映的原材料調(diào)整為按實(shí)際成本反映的原材料金額。

三、購(gòu)入原材料的核算不同

（一）實(shí)際成本核算法。（1）取得增值稅發(fā)票時(shí)，借：在途物資 ?（登記材料實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） ? ? ?貸：銀行存款等

（2）材料驗(yàn)收入庫(kù)，依據(jù)收料單，借：原材料 ?（實(shí)際成本）

貸：在途物資 ? （實(shí)際成本）

例：某食品加工廠為一般納稅人，購(gòu)買面粉2000千克，每千克5元，運(yùn)雜費(fèi)500元，價(jià)稅款已通過轉(zhuǎn)賬支票支付。采用實(shí)際成本核算法，其賬務(wù)處理如下：

（1）取得增值稅專用發(fā)票并付款時(shí)，借：在途物資 ? 10500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700 ? ?貸：銀行存款 ? 12200

（2）原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：原材料 ? ? ? ?10500

貸：在途物資 ? 10500

（二）計(jì)劃成本核算法。（1）取得增值稅發(fā)票時(shí)，借：材料采購(gòu) ? （登記材料實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） ? ? ? ?貸：銀行存款等

（2）材料驗(yàn)收入庫(kù)，依據(jù)收料單，借：原材料 ?（計(jì)劃成本）

貸：材料采購(gòu) ? （實(shí)際成本） ? ? ? ?借或貸：材料成本差異

承上例，面粉的計(jì)劃成本為6元。

（1）取得增值稅專用發(fā)票并付款時(shí)，借：材料采購(gòu) ?10500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700

貸：銀行存款 ? ? ? ? 12200

（2）原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)， 借：原材料 ? ? ? ? ?12500

貸：材料采購(gòu) ? ?10500 ? ? ? ? ? 材料成本差異（節(jié)約） 2000

四、發(fā)出材料核算不同

（一）實(shí)際成本核算法。材料入庫(kù)，原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，但由于工業(yè)企業(yè)材料種類多，批量大，不同時(shí)間不同地點(diǎn)購(gòu)買的同種材料單價(jià)不同，為了降低材料儲(chǔ)存成本及簡(jiǎn)化工核算工作，同種不同批次購(gòu)買的材料堆放一起，因此材料發(fā)出時(shí)就難分清是那批次購(gòu)買的材料，于是對(duì)于實(shí)際成本核算法下發(fā)出材料計(jì)價(jià)，企業(yè)可以依據(jù)材料存貨的特點(diǎn)及管理需求，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法及先進(jìn)先出法確定發(fā)出材料的單價(jià)，發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料單價(jià)×發(fā)出材料數(shù)量。

（二）計(jì)劃成本核算法。材料入庫(kù)，原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，即原材料總賬及明細(xì)賬登記的材料金額均是按材料計(jì)劃單價(jià)計(jì)算的，材料發(fā)出時(shí)必須將其按計(jì)劃成本反映的金額調(diào)整為按實(shí)際成本反映的金額。

發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料的成本差異

發(fā)出材料的計(jì)劃成本=發(fā)出材料數(shù)量×發(fā)出材料的計(jì)劃單價(jià)

發(fā)出材料的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

材料成本差異率=（期初材料成本差異+本期收入材料成本差異）/（期初材料計(jì)劃成本+本期收入材料計(jì)劃成本）×100%

例：某企業(yè)乙材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，期初材料成本差異—200元，期初材料計(jì)劃成本為2600元，本期原材賬戶借方發(fā)生額30000元，材料成本差異1000元，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用乙材料5000千克;銷售部門領(lǐng)用材料300千克;在建工程領(lǐng)用材料2000千克。乙材料計(jì)劃單價(jià)20元。要求：計(jì)算乙材料發(fā)出成本并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

材料成本差異率=（期初材料成本差異+本期收入材料成本差異）/（期初材料計(jì)劃成本+本期收入材料計(jì)劃成本）×100%=（—200+1000）/（2600+30000）×100%=2.45%

基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用乙材料成本=5000×20+（5000×20×2.45%）=102450（元）

銷售部門領(lǐng)用乙材料成本=300×20+（300×20×2.45%）=6147（元）

在建工程領(lǐng)用乙材料成本=2000×20+（2000×20×2.45%）=40980（元）

其賬務(wù)處理為：借：基本生產(chǎn)成本 ? ? ? ? ? ?102450

銷售費(fèi)用 ? ? ? ? ? ? ? ?3616

在建工程 ? ? ? ? ? ? ? ?40980

貸：原材料—乙材料 ? ? ? ?147046

綜上所述，是原材料按實(shí)際成本核算與計(jì)劃成本核算的不同，通過比較，有利于同學(xué)們對(duì)材料核算的掌握和理解，為核算成本有著重要的意義和作用。