出口退稅政策調(diào)整對企業(yè)影響的會計研究

◎ 文/劉哨東

出口退稅政策調(diào)整對企業(yè)影響的會計研究

◎ 文/劉哨東

出口退稅是國家稅收的重要組成部分，國家通過調(diào)整出口退稅來緩解對外貿(mào)易差額及優(yōu)化國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。2015年我國對進出口稅則中部分稅目及個別產(chǎn)品稅率進行調(diào)整。本文主要從財務(wù)會計的角度研究出口退稅政策調(diào)整對我國企業(yè)的影響。

出口退稅；增值稅；影響

一、出口退稅的含義及調(diào)整

我國從1985年4月1日起開始對出口產(chǎn)品實行退稅政策；1994年稅改以來，出口退稅政策歷經(jīng)五次調(diào)整；2008年受美國次貸危機的影響，為保證出口企業(yè)生存政府又連續(xù)七次上調(diào)出口退稅率，以加大對出口的扶持力度；其中，部分紡織品服裝的出口退稅率達到17％，實現(xiàn)全額退稅；提高玉米加工產(chǎn)品出口退稅率的政策執(zhí)行至2015年12月31日。 2015年4月1日起，降低檔發(fā)的出口退稅率。 出口退稅率的具體執(zhí)行時間，以出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)上注明的出口日期為準。

二、我國現(xiàn)行的出口退稅政策

（一）出口貨物退(免)稅的稅種出口貨物退(免)稅的稅種為增值稅，消費稅。

（二）退稅的貨物范圍

屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅范圍的出口貨物，除稅法另有規(guī)定外，均屬于出口退稅的貨物范圍。

（三）貨物退稅的稅率

目前的出口貨物的增值稅退稅率主要為17％、16％、14％、13％、11％、9％、5％。（部分產(chǎn)品實現(xiàn)全額退稅）除特殊規(guī)定外，正常按照法定征稅稅率征收的商品，應(yīng)按法定退稅率退稅。從小規(guī)模納稅人購進的符合退稅條件的出口貨物可按照3％計算退稅。其中服裝紡織品出口退稅率由原來的16％調(diào)整為17％ ，實現(xiàn)全額退稅。

三、新一輪出口退稅調(diào)整的會計案例

以某紡織品服裝企業(yè)為例：

（一）購入材料

公司購進一批原材料,取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為7289100元,增值稅為1239147元,增值稅發(fā)票已認證，款項已支付,材料已入庫。

借∶原材料 7289100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1239147

貸∶銀行存款 8528247

（二）銷售

1.2014年1月27日，公司向美國其和公司出售貨物USD1000000，當日匯率為1美元=6.099，款項尚未收到款項尚未收到。根據(jù)出口銷售額（FOB價）做如下會計處理：

主營業(yè)務(wù)收入=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價

即主營業(yè)務(wù)收入=USD1000000*6.099 =6099000元

自營出口：

借：應(yīng)收賬款——其和 6099000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口6099000

2.公司向國內(nèi)某企業(yè)銷售產(chǎn)品200萬，增值稅率17％，增值稅為34萬，款項已收到，貨物已發(fā)出。

內(nèi)銷產(chǎn)品：

借：銀行存款——基本戶 2340000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷 2000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340000

由于出口貨物免稅政策,反映在賬務(wù)處理上是出口銷售時,無需貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。

（三）月末,申報出口退稅

1.轉(zhuǎn)出不予抵扣進項：

計算：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

① 2014年紡織品服裝的出口退稅率為16％

即：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000000*6.099*（17％-16％）=60990

則做如下會計分錄

借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口60990

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 60990

② 2015年紡織品服裝的出口退稅率為17％

即：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000000*6.099*（17％-17％）=0

即本月轉(zhuǎn)出不予抵扣進項金額為0。

從以上數(shù)據(jù)可得出，出口退稅率的調(diào)整，使得本月不予抵扣進項金額減少為0，達到全額抵扣。

2.“免抵稅額”計算與會計處理

出口產(chǎn)品的成本為5489100元，內(nèi)銷產(chǎn)品成本為1800000元。

計算：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

① 2014年紡織品服裝的出口退稅率為16％

即：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=5489100*（17％-16％）=54891

則做如下會計分錄

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）54891

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 54891

② 2015年紡織品服裝的出口退稅率為17％

綜上可得，免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=5489100*（17％-17％）=0

由于出口退稅率的調(diào)整，2015年的免抵稅額為0，實現(xiàn)全面抵扣。

3.計算退稅額

①當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額—（當期進項稅額—（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率—出口貨物退稅率）—免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率—出口貨物退稅率）））—上期留抵稅額當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額—（當期進項稅額—（出口貨物離岸價—免稅購進原材料價格）×（出口貨物征稅率—出口貨物退稅率））

②計算免抵退稅額，免抵額=②免抵退稅額-①當期應(yīng)納稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額 =免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

③確定退稅額及免抵額，

則，2014年，出口貨物退稅率為16％時。

①當期應(yīng)納稅額=340000-(1239147-6099000*（17％-16％)=-838157(元)

②當期免抵退稅額=6099000×16％ =975840(元)

③2014年退稅額為838157，免抵額=②免抵退稅額-①當期應(yīng)納稅額

=975840-838157=137683(元)

賬務(wù)處理∶

借：其他應(yīng)收款——出口退稅838157

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 137683

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 975840

而2015年出口退稅率為17％時

①當期應(yīng)納稅額=340000-1239147=-899147

②當期免抵退稅額=6099000×17％ =1036830（元）

③2015年退稅額為899147，免抵額=②免抵退稅額-①當期應(yīng)納稅額

=1036830-899147=137683(元)

賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——出口退稅838157

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 137683

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 975840

（四）收到退稅款時的會計處理

借：銀行存款 838157

貸：其他應(yīng)收款--出口退稅 838157

從以上計算過程和會計分錄可以得出，出口退稅率的調(diào)增是不予抵扣進項稅額減少為零；免抵稅額減少為零；而出口退稅額無甚影響。企業(yè)不予抵扣進項稅額減少至零，以及免抵稅額減少為零。

綜上可得，出口退稅率的調(diào)整對出口退稅額的影響并不大。

眾所周知，增值稅屬于價外稅,利潤表中的營業(yè)收入項目及營業(yè)成本項目均不含增值稅，問題在于出口退稅盡管對營業(yè)收入影響不大，但是會影響營業(yè)成本。實際上營業(yè)成本額與出口退稅率二者是一種反比例關(guān)系，退稅率提高意味著營業(yè)成本的降低，可見此次出口退稅政策調(diào)整，有利于降低營業(yè)成本，提高企業(yè)利潤。

[1]陳東可.新出口退稅機制下“免、抵、退”稅政策解讀與財務(wù)分析（上）[J].涉外稅務(wù)，2004(1).

[2]左曉敏.生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的財稅處理分析[J].會計師，2014(3) .

[3]劉文武.一般納稅人企業(yè)增值稅出口退稅會計處理[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014(17).

[4]楊崇虎.出口退稅增值稅的政策與賬務(wù)處理[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014(26).

（作者單位：福建信息學院）