營改增給施工企業帶來的問題分析

胡敏慧

甘肅路橋第三公路工程有限責任公司

營改增給施工企業帶來的問題分析

胡敏慧

甘肅路橋第三公路工程有限責任公司

本文主要分析了營改增政策對于施工企業的影響，首先分析營改增給施工企業帶來的問題，主要包含以下幾個方面：第一，對建筑施工行業說收管理的影響；第二，對建筑施工企業財務狀況的影響；第三，對企業主營收入的影響。通過上述三個方面的剖析，深刻分析營改增帶來的問題。在此基礎上，提出施工企業采購材料不能獲得增值稅發票的對策；施工企業支付人力成本不能獲得增值稅發票的對策以及施工企業由于工期原因導致現金量減少的對策。

營改增；施工企業；問題分析；對策研究

一、前言

“營改增”是指企業繳稅由原來的營業稅改為增值稅，對于建筑施工企業的稅負、財務等都是一個巨大的改變，需要施工企業從財務、投標、用工等全方位的適應增值稅的計稅方法。

二、營改增給施工企業帶來問題分析

1、對建筑施工行業稅收管理的影響

1.1 建筑企業支付的勞務成本不能抵扣

建筑施工企業的成本中人力成本占的比例大約為總成本的四分之一，屬于勞動密集型企業。施工企業勞務用人一般三個途徑：本公司工人、專業分包單位工人和勞務分包單位工人。除了專業分包以外，勞務分包和自有人員的勞務費用很難抵稅，勞務分包的比例最大。主要原因有兩個，一是還沒有將勞務分包納入增值稅的范圍，二是勞務分包企業一般是小規模企業，未達到增值稅的繳稅條件。

1.2 建設單位為工程項目提供的設備、材料不能抵扣

采用融資租賃或融資購買的設備和材料，由建筑單位提出使用要求，由甲方負責購買，設備和材料的供應商將增值稅發票直接給甲方，建筑單位因為拿不到增值稅發票，由于出資方為建設單位，所以建筑施工單位不能將建設單位提供的材料、設備作為進項稅額抵扣。地材：工程建設項目采購常用的砂石、沙、磚瓦、土等地材，一般都采取就近原則，能夠最大限度的節約成本，一般提供這些地材的都是當地的個體戶或者自然人，而且收到貨款以后都是開收據或者打白條，沒有可能提供增值稅發票。建筑施工企業采購的五金、小型電器設備等材料，一般采取就近原則從附近的五金超市購買，由于購買的材料零散，付款后五金超市提供的一般是收據，最多是開普通發票，開增值稅發票的可能性也基本為零。

1.3 建設單位在稅改前購買或租賃的機械設備不能抵扣

造成“營改增”前購買或租賃的機械費進項稅難以抵扣的原因主要是：一是稅改前購買的機械設備已經按照固定資產相關規定計提折舊列入成本；二是施工企業在當地租賃機械設備，由于出租方都是一些個體戶或者小型的出租公司，不達增值稅納稅人認定條件，不能開具增值稅專用發票，開具的一般是收據或者是打白條。

2、對建筑施工企業財務狀況的影響

2.1 對資產負債率的影響

首先分析“營改增”對企業資產的影響。增值稅是價外稅，營業稅是價內稅，建筑公司購買的材料、機械設備、固定資產等，在改為增值稅以后都要從資產的賬面價值中減去11%的增值稅額，所以企業原來的資產會隨著“營改增”縮水。尤其是對于一些大型建筑公司擁有的大型固定資產，尤其是路橋、高速等大型國有控股集團企業需要用機器設備的價值高達十多億，從資產中減去增值稅率，導致資產的凈值減少，若企業的負債沒有減少，企業的資產結構發生變化，負債率增大。

2.2 對凈利潤的影響

企業的凈利潤=利潤總額-所得稅，是衡量企業盈利能力、資產盈利能力的重要指標，計算企業的凈利潤涉及到企業的進稅項處理，直接關系到應納稅額對凈利潤的影響。在招投標過程中，建設單位占有出資方的主動地位，建筑單位作為投標方會想盡辦法壓低報價在招投標過程中獲取優勢。稅改以后，中標后的投標報價是作為含稅價的投標價，當標的物的價格變化不大時，由于企業進稅項不符合抵扣要求，導致稅負增大，收入減少，流出現金只能計入相關成本中區，最后導致企業凈利潤減少。

2.3 對資產價值及折舊費的影響

建筑施工企業的設備費占全部費用的比例很高，尤其是大型建筑施工設備資產價值很高，“營改增”以后由于以百分之十七的進項稅額抵扣進項稅，導致設備的價值降低了十四點五個百分點，而這僅僅是購置設備的價值，還不含后續的追加支出。根據固定資產折舊規定，折舊總額也會隨之降低。

3、對企業主營收入的影響

稅改前主營業務收入是含稅收入，稅改后主營業務收入是減去增值稅以后的收入，相比以前減少。增值稅從長遠來看，會通過材料、設備、勞務供應商提價，將稅負轉移到商品價格中，建筑單位在中標以后，由于標的物的價格一定，會造成企業收入和毛利的減少。

三、相應對策研究

1、施工企業采購材料不能獲得增值稅發票的對策

“營改增”實施后，施工企業首先要加強人員培訓，要求相關人員學習相關政策文件，對財務人員進行增值稅相關條例的培訓與學習，學習培訓的內容是：區分進項稅額能否抵扣、如何核算銷項稅額等相關內容。稅改對企業繳稅最大的改變就是增值稅可以通過進項稅進行抵扣，營業稅不能抵扣。施工企業為了增加進項稅抵扣額，在采購時，既要考慮材料的價格、售后、企業的資質、材料的質量，又要考查供應商能否開具增值稅發票，在相同單價的情況下，采購材料等開具增值稅發票比開具普通發票能夠更多的抵扣施工企業的增值稅，所以施工企業在以后經營中要建立自己的供應商體系，選擇規模大的供應商。

2、施工企業支付人力成本不能獲得增值稅發票的對策

目前，非核心業務外包已成為了眾多知名企業走向成功的必不可少的法寶。它主要是把非核心業務交給第二方專業企業運作，而把可用資源統一到最有優勢和發展前途的核心業務上。建筑施工企業通過考慮把公司的非核心業務外包出去，使企業附屬部門的主要業務和從屬業務的分離開來。其中外包企業最好是具有增值稅一般納稅人的資格，這樣可以使外包的部分進項稅額抵扣，對于提高企業的盈利能力具有積極作用，尤其是對于人力成本支出部分，因為只有通過外包才可以抵扣，抵扣以后人力資源成本就下降，而不外包不可能抵扣。

3、施工企業由于工期原因導致現金量減少的對策

隨著“營改增”稅改的進行，在短期內會給施工企業帶來稅負和現金流出的增大，所以施工企業要遵循“開源節流”的原則，對經營管理進行改進，由原來的粗放型管理向精益管理轉變，轉變的核心是壓縮成本，降低能耗，增加營收，方法是提高投標報價，篩選能夠提供進項稅抵扣的供應商，做好項目成本管理。

四、結論

綜上所述，營改增給建筑施工企業的稅收和財務帶來了很大的變化，建筑施工企業要充分認識到營改增后存在的問題，并且要把握好營改增這個機遇，采取相應的措施解決好營改增給施工企業帶來的負面影響，使得建筑施工企業在營改增后得到快速的發展。

[1]彭學浩.“營改增”對施工企業的影響及對策[J].會計與審計,2013(5),48-49

[2]蔡玉標.論營改增給建筑施工企業帶來的問題及解決措施[J].現代經濟信息,2014(12),252

[3]劉光軍,任浩,崔勝利.建筑業營業稅改征增值稅應處理好幾個問題[J].財會月刊.2012(10)