強化企業所得稅涉稅鑒證的思考和建議

徐永恒

摘 要：近年來，隨著經濟全球化大背景，企業要生存發展，所得稅的管理自然不可忽視。本文從強調涉稅鑒證法律地位的提高著手，再引出延伸涉稅鑒證的項目空間，以及拓展涉稅鑒證的政府購買、推廣涉稅鑒證的高端項目和建立涉稅鑒證的信用體系來對企業所得稅涉稅鑒證的強化工作進行具體說明。

關鍵詞：企業；所得稅；鑒證；思考；強化

涉稅鑒證對企業所得稅管理具有重要作用，其不僅能幫助企業規范納稅的體制和行為，還能使企業為社會帶來更好的社會效益和經濟效益。因此，以下就關于強化企業所得稅涉稅鑒證的思考和建議展開具體論述，為企業所得稅的涉稅鑒證工作提出相關建議。

一、讓涉稅鑒證的法律地位合理提高

對企業所得稅涉稅鑒證相關法律、法規了解后可以發現，發現關于企業在所得稅具體操作方面還存在缺陷，具體表現為：第一點，在相關立法上具有十分明顯的模糊性。在《企業所得稅法》中指出應該按照規定要求將相關財務報表等資料附送。在《稅收征管法》卻規定納稅人以及扣繳義務人通過通過委托稅務代理人方式來辦理稅務方面事宜，但明確范圍只是用于企業所得稅的納稅申報項目；第二點，雖然注冊稅務師有可依據的法律文件證明有唯一出具所得稅涉稅鑒證報告的能力，但在實際生活中還是要受到來自相關部門法規文件約束，實際執行能力得不到保障。例如在外資企業的會計報表審查項目上，本應該由注冊會計師出具查賬報告，但實際上納稅申報表的審查，在企業所得稅相關的法律層面上并沒有具體可操作的相關條例；第三點，在現目前關于企業所得稅涉稅鑒證業務方面，注冊稅務師的審核意見缺乏權威性。稅務機關對注冊稅務師的需求相對企業要強一些，但在有關企業所得稅年終匯算清繳的申報、審核環節還是存在忽視注冊稅務師執行能力的現象，一些企業甚至并不把涉稅鑒證納入所得稅管理工作。因此，通過以上種種可以看出，要切實落實企業所得稅涉稅鑒證的基本工作，則要將企業所得稅有關的法律、法規具體出臺，讓注冊稅務師能通過企業所得稅涉稅鑒證業務將唯一性和必要性的地位得到體現。

二、將涉稅鑒證的項目空間合理延伸

在無具體企業所得稅的涉稅鑒證條例規定出臺前，各地方政府也擬定了相關的條例規定。對企業所得稅的涉稅鑒證報告的業務范圍做出圈定，其中規定的業務內容有稅前彌補虧損、企業所得稅匯算清繳退稅、財產損失稅前扣除、享受稅收優惠政策的稅率或稅前扣除、房地產開發企業預售收入毛利差年終匯算調整等。隨后國家也出臺了關于企業所得稅的涉稅鑒證的管理辦法，來保證涉稅鑒證工作的法律性和高效性，因此政府部門要遵循涉稅鑒證的相關法律展開稅務工作，對涉稅鑒證的具體管理制度和條例進一步完善從而保證企業所得稅涉稅鑒證工作的順利進行，讓注冊稅務師和稅務師事務所作為鑒證主體法律性地位得到體現，對于從事企業所得稅的涉稅鑒證業務的注冊稅務師以及稅務師事務所必須實行公告制度和備案管理制度，對企業所得稅的涉稅鑒證報告以及工作底稿要進行規范，并遵守執業操守。

中小企業因為規模小、數量多，涉稅鑒證工作就顯得雜亂繁多，稅務機關往往管理起來略顯吃力不說，需審計的資料也十分海量，在這種情況下稅務機關就可以通過招標將有能力的稅務師事務所委托幫助其處理計稅資料審核工作。在關于納稅調整和所得稅匯算清繳相關的應納稅所得額的申報方面，稅務師事務所通過審計出具相關涉稅鑒證報告，再由稅務機關依照稅務師事務所出具的報告來評估納稅對象和稽查選案，也從此方面可以提高對中介機構涉稅鑒證的監管力度。由注冊稅務師涉稅鑒證的稅前報批項目，稅務機關可以不再重復審查。若已經由注冊稅務師出具鑒定意見的審核項目，稅務機關要做出改變或否定意見的，應該和該項目注冊稅務師進行透明、公開、穩定的溝通交流。不管是在管理體系上還是主導層次上，都應該認識到稅務機關和稅務師事務密不可分的關系，只要保證注冊稅務師制度在我國稅務事宜上具有相對權威的地位，稅收征收改革以及社會民主法制建設才可以順利進行。

三、將涉稅鑒證的政府購買能力拓展

稅務機關可以將注冊會計師以及資產評估師在政府購買服務方面的成功經驗借鑒來使用注冊稅務師專業服務，政府可以通過招標購買形式委托稅務師事務所來處理需要納稅人舉證的審核審批項目。如此一來，稅務機關就會在減少工作量的同時也將工作任務高效完成，對于建立透明、高效的涉稅審批流程也有較大幫助，還可以促進稅務師事務所良性競爭增強業務能力。企業所得稅稅前審核備案項目可以由納稅人自行申報，稅務機關再進行后續管理。對于工作量較大且不容易直接控制管理明虧實贏的中小型企業，應該讓注冊稅務師對其企業經營狀況進行年審并出具涉稅審查報告，若經過審查需要補稅的項目，由稅務機關行駛征稅權利，事務所收取審計工作相關費用。此外，對于一些稅收控制重點項目如房地產，須通過政府招標形式來進行財務核算和納稅申報年審，對于其涉及的營業稅、所得稅和土地增值稅要出具具體審查報告，房地產通過注冊稅務師審查的補稅自查后進行補稅處理。對于能委托給稅務師事務所的稅務審核以及審批工作，都可以讓納稅人直接委托注冊稅務師來完成，將審批流程簡化。

四、將涉稅鑒證的高端項目推廣

我國現目前的稅務師事務所還是通過上個世紀80年代末外商引進稅務代理體現演變發展形成的，其服務形式主要是先通過注冊會計師將年檢報告向外資企業提供，再由涉稅鑒證相關機構將企業所得稅匯算清繳前要繳納的稅額審查后出具審計意見，在相關立法上并沒有將企業所得稅涉稅鑒證相關業務明確規定為注冊稅務師的專屬業務，所以導致在涉稅鑒證高端項目上業務仍被注冊會計師壟斷，導致注冊稅務師與注冊會計師在企業同期資料報告和納稅調整上競爭激烈，也導致企業所得稅鑒證的高端業務沒有規范并獨立的執業準則和約束體系。所以國家或相關主管部門應出具相關行政法規，將上市企業公司所得稅以及涉及到涉稅鑒證等稅務事宜納入資信度高的稅務師事務所以及注冊稅務師的特有法定業務。稅務機關還可以將企業所得稅涉稅鑒證高端業務管理辦法和執業標準具體規范，讓涉稅鑒證機構處理企業所得稅的涉稅鑒證工作得到約束。將注冊稅務師的社會公信力提高，建立涉稅鑒證高端業務市場運營競爭體系，通過招投標管理辦法的實行，讓稅務師事務所打開全國性的高端市場企業所得稅涉稅鑒證業務，并將注冊會計師對上市企業公司審計以及境外會計師事務所對關聯交易涉稅服務的取費標準作為參考來執行稅務師事務所在涉稅鑒證高端業務上的相關收費，建立透明、規范的收費報價體系，在高端收費標準以及收費競爭方面將涉稅鑒證高端業務的執業操守以及社會認知保證。

五、將涉稅鑒證的信用體系合理建立

對注冊稅務師鑒證服務對象要更加規范合理，加強管理注冊稅務師以及稅務師事務所的資質，注冊稅務師鑒證服務要更加規范，讓我國注冊稅務師在行業內樹立良好口碑。所以，通過在全國范圍內逐步建立及完善各級注冊稅務師信用檔案的信息管理系統，通過信息化管理手段來監管注冊稅務師鑒證服務行為，并通過公開透明的方式將稅務師服務系統面向社會。將注冊稅務師鑒證服務的秩序合理規范，讓類似納稅信譽等級、納稅人資質認定以及納稅評估等鑒證服務功能隨著政府機構改革而逐漸投入應用，保證注冊稅務師鑒證服務系統的服務范圍更加廣泛，服務平臺功能更強大，將稅務行業的管理更加統一有序。對稅務執法和涉稅鑒證的執法關系要充分認識，對注冊稅務師在執業服務方面的日常監管要嚴格督查，對于涉稅鑒證服務的監管要更加規范，沒有涉稅資質卻將涉稅服務提供的中介資質要依法查處，要保證涉稅鑒證的事務所以及注冊稅務師在社會各界的良好口碑以及誠信資質。

六、結束語

企業所得稅管理對于企業的發展具有重要意義，將管理企業所得稅的涉稅鑒證信用體系建立，不僅能更加規范企業稅務清繳和管理工作，更是為我國稅務機關在稅務審查方面提供良好幫助，讓稅務工作更加明晰化、簡易化、高質量化。所以，讓企業稅務工作有效開展，從而減輕稅務機關負擔，強化企業所得稅涉稅鑒證意義重大。

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