探討在資產評估中如何確定固定資產成新率及其凈值

黃建平

廣州鐵路（集團）公司信息技術所 廣東廣州 510088

探討在資產評估中如何確定固定資產成新率及其凈值

黃建平

廣州鐵路（集團）公司信息技術所 廣東廣州 510088

根據鐵路改革需要，中國鐵路總公司開展清產核資和資產評估工作，以便全面摸清鐵路資產，核實資產真實價值，為改善企業經營管理、提高資產效率和經營效率提供決策依據，實現國有資產保值增值。本文假設在資產評估重置成本和賬面原值相同、使用壽命相同情況下，通過對固定資產評估凈值與固定資產賬面凈值的差異分析,探討固定資產成新率及其凈值的計算，重新確定固定資產評估凈值，以便與會計準則核算下的固定資產凈值相符。

固定資產；成新率；評估凈值

前言

根據鐵路改革需要，中國鐵路總公司以2013年12月31日為基準日開展清產核資和資產評估工作，以便全面摸清鐵路資產，核實資產真實價值，為改善企業經營管理、提高資產效率和經營效率提供決策依據，實現國有資產保值增值。北京某資產評估有限公司受中國鐵路總公司委托，采用重置成本方法，對其下屬某單位的部分資產評估如下：

由圖表可見，一臺計算機設備，在重置成本（評估價值原值）與單位財務賬面原值相同情況下，通過成新率的計算，其評估凈值與賬面凈值產會生差異，即使本月購置的設備，次月進行評估，也會產生類似差異。在人們的感覺中，新近購置的資產，在重置價值與賬面原值相同，使用年限也相同，理應凈值也相等，因此應根據會計準則賦予資產評估成新率及凈值計算更多的內涵，以便與會計準則核算下的固定資產凈值相等，從而避免財務調賬處理。

1、設備評估值原則

在資產評估中，資產評估公司對設備的評估值確定原則為：設備評估值=重置全價×成新率，設備的成新率，是參照設備的使用經濟壽命年限，并通過現場勘察設備現狀及查閱有關資料綜合判斷其尚可使用年限，在此基礎上計算成新率N，即N=尚可使用年限/（實際使用年限+尚可使用年限）×100%。上述計算機設備，按《鐵路運輸企業固定資產管理辦法》屬信息技術設備，使用年限為5年，預計凈殘值為5%，折舊率為19%。在資產評估中，資產評估公司對計算機設備的經濟壽命年限也確定為5年，因計算機使用年限短，除人為破壞嚴重外，難以判斷其尚可使用年限，因此尚可使用年限采取經濟壽命年限-實際使用年限確定。假設一臺計算機設備5，000元，2013年10月份入賬使用，至2013年12月，其尚可使用年限=12×5-3=57，成新率N=57/60×100%=95%，如果其評估重置價值為5，000元，則計算得該臺計算機設備的凈值=5000×95%=4，750元。

2、固定資產折舊額

根據《企業會計準則第4號-固定資產》的后續計量規定，應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原值扣除其預計凈殘值后的金額，企業可按年限平均法計提固定資產折舊，且應當按月計提，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十九條規定：企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

因此在會計準則核算下，固定資產月折舊額＝（原值－預計凈殘值）/預計使用年限×12，其凈值＝原值－折舊。假設上述計算機設備，至2013年12月，其計提的折舊額=[（5，000－5，000×5%）/5×12]×2＝158.34元，其凈值=5，000-158.34=4，841.66元，這樣，意味著買了三個月的上述計算機設備經資產評估公司一評估，凈值即減少91.66元，這價值的減少，并不是市場價格因素，而是計算上存在的不統一，具體引起計算差額的原因，一是會計準則及稅法要求下固定資產是從投入使用月份的次月起計算折舊，二是會計準則下計算折舊考慮了固定資產凈殘值，而資產評估公司計算成新率及凈值則沒有考慮上述因素。這不僅與會計準則的會計信息質量要求及正確的會計計量不符，而且造成財務無必要的調賬，增加財務工作量。

3、成新率計算及凈值

為使重置價值與單位賬面原值相同的固定資產在資產評估中運用成新率計算的凈值與單位賬面凈值相一致，因為單位固定資產折舊延遲一個月計提，所以應把本月也算作為尚可使用年限，成新率N=尚可使用年限（包括本月）/預計使用年限，如上述計算機設備，成新率N=（5×12-2）/5×12×100%（計算時不能簡單取整，保留其小數）；而在計算凈殘值時，應把凈殘值也考慮進去，凈值=（原值-預計殘值）×成新率+預計殘值。根據此公式，重新評估上述計算機設備凈值：凈值=（5，000-5，000×5%）×（5×12-2）/5×12×100%+5，000×5%＝4，841.66，這樣就與單位在會計準則核算下的固定資產賬面凈值相一致。以此計算方法，重新評估某單位的部分計算機設備至2013年12月凈值：

因單位為每月計算折舊，這計算結果也許會與單位固定資產賬面凈值相差幾分錢。采用重置成本法的評估，是基于單位的資產為基礎的，既然固定資產重置價值與賬面相同，說明該資產沒用受通貨膨脹和技術貶值等因素影響，在經濟壽命相同情況下，其計算的凈值也應與單位固定資產賬面凈值相同，計算出現的微小差額，可以忽略不計，否則對這微小差額的調整，在整個評估過程中毫無意義。因此，在資產評價中，對固定資產成新率及凈值的計算引入會計準則及稅法的相關規定，評估得出的結果會與單位固定資產賬面價值一致，既沒違背評估原則，又符合會計準則要求，也避免單位的無謂調賬。