阿根廷

鞠夢(mèng)然

阿根廷是南美洲國家聯(lián)盟、20國集團(tuán)成員和拉美第三大經(jīng)濟(jì)體，是世界上綜合國力較強(qiáng)的發(fā)展中國家之一。阿根廷制造業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)最大的單一部門，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的19%，并實(shí)現(xiàn)了與農(nóng)業(yè)的兼容，使得阿根廷同時(shí)也是世界糧食和肉類的主要生產(chǎn)和出口國之一。

企業(yè)稅征收稅種

阿根廷的聯(lián)邦公共收入管理局（AFIP）在聯(lián)邦一級(jí)對(duì)企業(yè)征收企業(yè)稅、增值稅等稅種，此外地方政府還征收流轉(zhuǎn)稅、印花稅等。

成立于阿根廷的企業(yè)需要就其全部所得繳納所得稅，無論是來源于阿根廷或是來源于境外。非居民企業(yè)僅需就其來源于阿根廷的所得繳納所得稅。出口位于阿根廷商品所取得的收入全額視作應(yīng)稅收入，對(duì)于其他特定的國際活動(dòng)（如新聞媒體、保險(xiǎn)、商業(yè)用電影、國際運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)），稅法規(guī)定了收益率推定相應(yīng)的收入。企業(yè)及外國企業(yè)設(shè)立于阿根廷的分支機(jī)構(gòu)所適用的企業(yè)所得稅率為35%。對(duì)于其他合伙制企業(yè)，每名合伙人依據(jù)其應(yīng)稅所得的金額按9%至35%的累進(jìn)稅率繳納所得稅。非阿根廷常駐機(jī)構(gòu)的境外收款人應(yīng)當(dāng)適用源泉扣繳所得稅，根據(jù)付款類型（如利息、使用費(fèi)、租金等）決定適用的推定凈收入率并在此基礎(chǔ)上按35%的稅率征收。對(duì)于在阿根廷境內(nèi)組建或成立的企業(yè)，可以在一定限度內(nèi)將其在繳納給他國政府的境外所得稅同阿根廷所得稅相抵扣。企業(yè)每月需要按上年同期的納稅額預(yù)繳稅款，此外聯(lián)邦公共收入管理局（AFIP）還推行了一系列預(yù)扣稅規(guī)定基本涵蓋了所有經(jīng)營活動(dòng)。在一個(gè)納稅年度中預(yù)扣的以及預(yù)繳的所得稅，可以與匯算清繳期的應(yīng)納稅額相抵扣。尚未繳納的應(yīng)納稅款可以在截止日前繳納，或可提交分期納稅（最多可分六期）的申請(qǐng)，以每月2%的利息分期繳納。在阿根廷境內(nèi)成立的企業(yè)或外國企業(yè)在阿的分支機(jī)構(gòu)并不需要單獨(dú)為其資本利得繳納稅款，該稅與其他企業(yè)所得一并繳納所得稅。對(duì)于外國企業(yè)，資本利得稅以源泉扣繳的所得稅形式在支付的同時(shí)扣繳。外國居民企業(yè)及個(gè)人在出售股權(quán)、股票、債券及其他證券（無論是否在證券交易市場(chǎng)上市）都按15%的稅率征稅。外籍納稅人可以選擇按總售價(jià)納稅，在此情況下計(jì)稅基礎(chǔ)為總售價(jià)的90%，即按總售價(jià)納稅的實(shí)際稅率為13.5%。

除聯(lián)邦稅之外，阿根廷各地的地方政府還對(duì)當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)征收地方稅。其中一種是流轉(zhuǎn)（營業(yè)）稅，由地方政府在生產(chǎn)及銷售流程的各個(gè)環(huán)節(jié)征收，但上一環(huán)節(jié)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅不得進(jìn)行抵扣。通常流轉(zhuǎn)稅按每一納稅期間（月份）內(nèi)的總收入來計(jì)算。商業(yè)活動(dòng)的稅率大概為3%至5%，工業(yè)活動(dòng)的稅率為1.5%至4%，而基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的稅率為1%至3%，征稅基礎(chǔ)為納稅人的營業(yè)額以及各地方稅法中的相關(guān)規(guī)定。

在國家的司法范圍內(nèi)的一切司法行為以及法律關(guān)系中各方簽署引起財(cái)產(chǎn)流動(dòng)的法律文件都需要繳納印花稅。因此印花稅在不動(dòng)產(chǎn)、私人財(cái)產(chǎn)或提供服務(wù)的營利交易以及民事、商業(yè)或財(cái)務(wù)義務(wù)形成文件時(shí)繳納。印花稅的稅率根據(jù)屬地的不同以及涉及文件類型不同而不同，最常見的稅率為合同價(jià)值的1%。

應(yīng)稅所得的確認(rèn)

在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以將產(chǎn)生、取得或保存應(yīng)稅收入過程中所產(chǎn)生的必要費(fèi)用在稅前扣除。所得稅法中對(duì)生產(chǎn)、或取得固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或出售證券過程中發(fā)生的成本，以及可扣除壞賬和機(jī)器設(shè)備的折舊等作出了特別的規(guī)定。

對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)，稅法規(guī)定建筑物每年的折舊率為2%，其他固定資產(chǎn)可以在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)按直線法計(jì)提折舊。可耗盡資產(chǎn)（如煤礦、石礦等）的折舊，可以基于其每個(gè)納稅期間開采的量來按份額計(jì)提折舊，而非同其他固定資產(chǎn)一樣適用直線法。

購置用于再銷售的商品及原材料，屬于企業(yè)的存貨應(yīng)在每一納稅年度截止時(shí)按取得成本計(jì)價(jià)。對(duì)于自產(chǎn)品，其存貨價(jià)值基于納稅年度截止時(shí)的售價(jià)減去所有直接生產(chǎn)費(fèi)用以及產(chǎn)品的凈利潤。在特殊情況下，對(duì)于擁有成本會(huì)計(jì)體系的企業(yè)，自產(chǎn)品可以按其生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)。

在任一納稅年度產(chǎn)生的虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)五年，但納稅人只可將虧損與同類所得相抵扣，因此股票及境外來源的虧損只可與同類所得相抵扣。

股息及利潤分配按10%的稅率征稅。通常兩個(gè)阿根廷居民企業(yè)之間的股息紅利在收款方屬于免稅收入。企業(yè)因經(jīng)營需求而貸款所需要支付的利息可以在稅前扣除，其余情況下的利息不得在稅前扣除。

對(duì)于支付給境外的股息、利息及使用費(fèi)在阿根廷需要預(yù)扣稅款，在此情況下，為了避免雙重征稅以增加企業(yè)稅負(fù)，阿根廷政府與20個(gè)國家簽訂了避免雙重征稅的約定，為雙方企業(yè)提供了更為優(yōu)惠的稅率，但目前中國尚未同阿根廷簽訂避免雙重稅收協(xié)議。

個(gè)稅繳納

對(duì)于個(gè)人，阿根廷政府征收所得稅和個(gè)人資產(chǎn)稅（財(cái)富稅）。

個(gè)人所得稅的征收對(duì)象為居住在阿根廷的個(gè)人來自阿根廷以及境外的所得。個(gè)人所得稅按年征收，并有五次預(yù)繳期（兩個(gè)月一次）。任何因產(chǎn)生相關(guān)收入而發(fā)生的費(fèi)用可以在稅前扣除。稅法規(guī)定個(gè)人所得在稅前可以有一些固定的扣除額，如非應(yīng)稅最低所得、特別免稅額、配偶抵免額等。非收入產(chǎn)生活動(dòng)所帶來的資本利得無需納稅，但處置不動(dòng)產(chǎn)不屬于上述非收入產(chǎn)生活動(dòng)范圍內(nèi)，需要按售價(jià)繳納1.5%的不動(dòng)產(chǎn)銷售稅無論是盈利還是虧損。雇員的個(gè)人所得稅，由雇主在發(fā)放時(shí)預(yù)扣。

對(duì)于阿根廷居民個(gè)人，其所有財(cái)產(chǎn)無論是位于阿根廷境內(nèi)或是境外，都需要在阿根廷繳納稅款，個(gè)人在境外因類似原因所繳納的外國稅負(fù)可以與阿根廷的個(gè)人資產(chǎn)稅相抵扣。唯一可以在稅前扣除的為納稅人在購置或建造住宅時(shí)產(chǎn)生的負(fù)債。

對(duì)于非阿根廷居民，需就其位于阿根廷境內(nèi)的資產(chǎn)繳納1.25%的個(gè)人資產(chǎn)稅，且不享有任何稅前扣除額或最低應(yīng)稅額。