環(huán)境負(fù)債在汽車行業(yè)的會(huì)計(jì)核算與信息披露

王素義朱傳華呂曉霞

1.中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 2.北京聯(lián)合大學(xué)商務(wù)學(xué)院 3.北京祥龍出租客運(yùn)有限公司

環(huán)境負(fù)債在汽車行業(yè)的會(huì)計(jì)核算與信息披露

王素義1朱傳華2呂曉霞3

1.中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 2.北京聯(lián)合大學(xué)商務(wù)學(xué)院 3.北京祥龍出租客運(yùn)有限公司

企業(yè)通過(guò)對(duì)環(huán)境負(fù)債的會(huì)計(jì)核算和信息披露，可以更好地履行其社會(huì)責(zé)任。目前，環(huán)境負(fù)債如何在汽車行業(yè)中實(shí)施還沒(méi)有明確的政策，本文結(jié)合汽車行業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)環(huán)境負(fù)債的會(huì)計(jì)核算及信息披露進(jìn)行探討。

汽車行業(yè)；環(huán)境負(fù)債；會(huì)計(jì)核算；信息披露

雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)環(huán)境負(fù)債尚無(wú)統(tǒng)一的定義，但究其本質(zhì)仍是一項(xiàng)負(fù)債，同樣也需要符合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中關(guān)于負(fù)債的一般定義。但是，由于其自身的特殊性，使得環(huán)境負(fù)債的會(huì)計(jì)核算及信息披露比較復(fù)雜并具有不確定的特征。

一、汽車行業(yè)環(huán)境負(fù)債的核算范圍

按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同階段，可以將汽車行業(yè)的環(huán)境負(fù)債劃分為三個(gè)方面：1、汽車在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢棄油漆、廢棄油脂、廢水等危險(xiǎn)污染物。國(guó)家對(duì)這方面的法律法規(guī)相對(duì)比較完善，企業(yè)可以將其視為企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)進(jìn)行核算。2、汽車在后續(xù)使用過(guò)程中的尾氣排放污染。汽車尾氣排放雖然是在汽車使用過(guò)程中發(fā)生的，但是企業(yè)在汽車制造過(guò)程中也應(yīng)遵守相應(yīng)的各種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，因此，雖然在核算上有一定的困難，但是也應(yīng)納入企業(yè)的環(huán)境負(fù)債核算范圍。3、汽車在報(bào)廢環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的廢棄物污染。目前我國(guó)機(jī)動(dòng)車報(bào)廢處理的主體主要是專業(yè)的汽車回收拆解企業(yè)，汽車生產(chǎn)企業(yè)很少參與其中，因此，大多數(shù)汽車生產(chǎn)企業(yè)都沒(méi)有將汽車報(bào)廢納入環(huán)境負(fù)債核算范圍。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度來(lái)看，汽車生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)起汽車報(bào)廢處理的責(zé)任，因此，應(yīng)將其納入環(huán)境負(fù)債的核算范圍。

二、汽車行業(yè)環(huán)境負(fù)債的核算方法

（一）各階段環(huán)境負(fù)債的核算內(nèi)容

1、汽車生產(chǎn)環(huán)節(jié)環(huán)境負(fù)債的核算。汽車在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)債可以根據(jù)下列不同情況進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量：（1）企業(yè)違反環(huán)境保護(hù)方面的法規(guī)，由執(zhí)法機(jī)構(gòu)核定征收的排污費(fèi)、污染罰款等。（2）由于企業(yè)排污對(duì)他人造成了生產(chǎn)、生活損害，通過(guò)協(xié)商、裁決或判決，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向受害人支付的賠償金。（3）企業(yè)在開(kāi)發(fā)、利用或污染之后，清除污染、恢復(fù)環(huán)境原貌的支出。

2、汽車使用環(huán)節(jié)環(huán)境負(fù)債的核算。汽車使用環(huán)節(jié)中的環(huán)境責(zé)任問(wèn)題比較復(fù)雜，涉及到汽車生產(chǎn)企業(yè)、汽車銷售企業(yè)、汽車直接使用者及政府管理部門(mén)等，因此，汽車生產(chǎn)企業(yè)只應(yīng)承擔(dān)汽車尾氣排放等環(huán)境污染的部分社會(huì)責(zé)任。如果借鑒英國(guó)碳抵消的計(jì)算方法，按照每升油耗碳排放1.35升，每畝綠地碳吸收900千克的標(biāo)準(zhǔn)，汽車企業(yè)就可以根據(jù)不同車型的排量、規(guī)定的行駛里程、綠地的建造價(jià)格及企業(yè)的承擔(dān)比例來(lái)計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的環(huán)境負(fù)債。

3、汽車報(bào)廢環(huán)節(jié)環(huán)境負(fù)債的核算。我國(guó)法律法規(guī)體系中對(duì)報(bào)廢汽車的無(wú)污染處理問(wèn)題，在技術(shù)評(píng)價(jià)指標(biāo)及承擔(dān)主體方面都沒(méi)有明確的規(guī)定，因此，汽車企業(yè)并未將報(bào)廢回收責(zé)任納入環(huán)境負(fù)債的核算范圍。但是，從技術(shù)角度上來(lái)看，由汽車生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)報(bào)廢汽車的無(wú)污染處理責(zé)任更具有可行性，國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)政策，在規(guī)定企業(yè)義務(wù)的同時(shí)給予企業(yè)相關(guān)稅收減免等優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任。作為汽車生產(chǎn)企業(yè)也應(yīng)有一定的前瞻性，開(kāi)展報(bào)廢汽車的無(wú)污染處理技術(shù)研究，主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

（二）會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn)建議

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)已發(fā)生的排污費(fèi)、污染罰款、賠償金、企業(yè)在開(kāi)發(fā)、利用或污染之后清除污染、恢復(fù)環(huán)境原貌的環(huán)境支出均視為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的事項(xiàng)，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，已發(fā)生的支出：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：銀行存款

對(duì)處于訴訟或糾紛的環(huán)境事項(xiàng)、報(bào)廢車輛預(yù)計(jì)的無(wú)污染處理支出等，應(yīng)根據(jù)可確定程度做出會(huì)計(jì)估計(jì)，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提損失準(zhǔn)備：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—環(huán)境負(fù)債

對(duì)于不能合理評(píng)估預(yù)期結(jié)果的未決環(huán)境糾紛事項(xiàng)，不做會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的補(bǔ)充資料中予以披露。筆者認(rèn)為，上述把所有的與環(huán)境有關(guān)的支出都納入“營(yíng)業(yè)外支出”的做法有一定的局限性，忽視了環(huán)境保護(hù)中企業(yè)自主作為與被動(dòng)作為之間的區(qū)別，不利于促進(jìn)企業(yè)保護(hù)環(huán)境的積極性。因此，應(yīng)做如下修訂：1、屬于企業(yè)自主作為的環(huán)境事項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用科目，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的支出計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目，銷售環(huán)節(jié)的支出計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目，報(bào)廢環(huán)節(jié)的支出計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。2、屬于企業(yè)被動(dòng)作為的環(huán)境事項(xiàng)，例如罰款等應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

三、汽車行業(yè)環(huán)境負(fù)債的信息披露

目前，我國(guó)已頒布的關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)主要包括：《環(huán)境保護(hù)法》、國(guó)家環(huán)保總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)的公告》、《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》、《關(guān)于申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的規(guī)定》等法律法規(guī)。環(huán)境負(fù)債信息已成為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景的重要因素之一。目前我國(guó)披露環(huán)境負(fù)債信息的主要形式有：財(cái)務(wù)年報(bào)、內(nèi)控報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、董事長(zhǎng)報(bào)告等。根據(jù)上述對(duì)汽車行業(yè)環(huán)境負(fù)債特點(diǎn)的分析，可以采用表內(nèi)信息披露和表外信息披露兩種主要的定量披露方式，并在內(nèi)控報(bào)告中進(jìn)行定性說(shuō)明。

1、表內(nèi)信息披露方法。在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)作為正式項(xiàng)目、能夠用貨幣計(jì)量的與環(huán)境因素有關(guān)的會(huì)計(jì)信息稱為環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息，包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資本、環(huán)境成本費(fèi)用、環(huán)境收益、環(huán)境利潤(rùn)與環(huán)保基金等。為了不影響目前的會(huì)計(jì)報(bào)告體系，可以對(duì)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行完善，在資產(chǎn)負(fù)債表中增加環(huán)境負(fù)債項(xiàng)目，在利潤(rùn)表中增加相關(guān)的環(huán)境成本、費(fèi)用項(xiàng)目。

2、表外信息披露方法。（1）我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》中將很可能對(duì)應(yīng)的概率定義為大于50%，小于或等于95%。對(duì)于不在這一范圍內(nèi)的或有環(huán)境負(fù)債因?yàn)闊o(wú)法計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，所以不能在表內(nèi)進(jìn)行信息披露，可以采用報(bào)表附注的方式加以說(shuō)明。（2）對(duì)于已在表內(nèi)披露的環(huán)境負(fù)債，為了使報(bào)表使用者了解此項(xiàng)環(huán)境負(fù)債的詳細(xì)信息，也可以在表外進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明，例如：相關(guān)環(huán)境負(fù)債的形成原因、計(jì)量方法、清償時(shí)間、預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響等等。（3）根據(jù)我國(guó)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)、環(huán)境統(tǒng)計(jì)報(bào)表的要求等，在表外還應(yīng)披露環(huán)境績(jī)效信息，即企業(yè)環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況、企業(yè)環(huán)境質(zhì)量情況和環(huán)境治理、污染利用情況。

[1]何晶晶.我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究[J].會(huì)計(jì)之友，2011(32)

[2]李雨.淺談環(huán)境負(fù)債的披露[J].河北審計(jì)，2000(7).

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王素義（1965—）女，中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授碩士生導(dǎo)師，主要研究方向：財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（郵編：100083）.

朱傳華（1963—）女，北京聯(lián)合大學(xué)商務(wù)學(xué)院教授主要研究方向：投融資管理（郵編：100025）本文通訊作者.

呂曉霞（1956—）女，北京祥龍出租客運(yùn)有限公司會(huì)計(jì)師。主要研究方向：企業(yè)資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（郵編：100068）.