中學建設工程項目全過程跟蹤審計的實踐思考

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【關鍵詞】 中學;建設;工程項目;跟蹤審計

【中圖分類號】 G637 【文獻標識碼】 C

【文章編號】 1004—0463（2015）21—0024—02

中學建設工程項目跟蹤審計是一種動態的、主動的、全過程的審計，有效解決了事后審計存在的諸多弊端，如審計風險大、審計效用低等問題，它在優化投資決策、規范項目建設程序、確保工程建設順利完成、提高資金的使用效益和安全等方面發揮了審計免疫系統功能，實現了現代審計制度的創新，開創了審計工作的新局面。

一、中學建設工程項目全過程跟蹤審計的實踐和具體做法

根據中學建設工程項目規模大小，全過程跟蹤審計可以采用點式審計或線式審計，其中點式審計主要針對工程造價在100萬之內的校舍維修、簡單室外工程建設、通訊網絡、安防設施等;線式審計必須是本地區發改委正式立項的主體工程和國家嚴格要求的重大工程項目。在具體建設工程項目中，中學要結合自身的實際情況設立學校基建委員會內審機構，主動聯系教育主管部門內審機構和國家審計機關，成立專項審計小組共同實施建設工程項目的全過程跟蹤審計。

1. 勘察設計階段的審計。勘察設計是建設工程項目全過程跟蹤審計的初始階段，專項審計小組首先要對勘察設計招標文件和勘察設計方案審計，主要審查文件和方案的主要內容是否齊全并符合國家和行業相關規定，相關收費是否按照規定和標準執行，投標書中的投資估算是否在批復的投資范圍內，投資估算的分析、評價是否合理，設計方案的規劃指標是否符合規劃要求，建筑造型、工藝流程及功能分區是否滿足設計任務書的要求，投資估算是否在立項批復的額度范圍內;其次要對設計概算審計，審計工程量計算是否準確，采用的定額及缺項估價是否準確，人工、材料預算單價是否合理，各項取費是否準確，后續的調整系數計取是否得當，大型設備價格、工程其他費用、工程預備費計算是否準確，設計總概算是否在投資估算范圍內。

2. 施工準備階段的審計。施工準備階段主要表現在項目招投標方面，按照目前傳統程序，中學在建設工程立項并取得最后批準后，學校基建委員會根據自己的現實情況編制詳細的招標流程，并進行設備采購類、咨詢服務類、工程施工類等的具體招標工作。專項審計小組在具體實踐工作中的招投標審計，首先要求對招標文件內容進行是否具備合法性、完整性、嚴密性、準確性進行審查，重點關注招標工程的審批手續和資金來源落實情況;其次要對工程量清單和招標控制價中的定額工作量，人工、材料、機械的消耗量，工程取費率，材料暫估價的真實性和準確性進行審查;最后要對監理招投標文件內容合法合規，開標程序和定標程序審查是否符合相關規定，以及全面準確表述招標人的實質性要求進行審查。

3. 施工階段的跟蹤審計。施工階段應依據投資計劃確定的各項投資控制目標對影響項目投資的各種因素加強管理監督，隨時糾正可能發生的偏差，確保項目投資目標的實現。學校基建委員會應當深入現場審計，依據實際情況至少安排兩名造價審核人員（土建、安建各一名）常駐，及時提供審核數據。專項審計小組的審查主要集中在資金使用計劃、主要材料及設備價格確認、工程進度款支付三方面，其中：資金使用計劃審查要求資金使用計劃書和現金流量表要經建設、監理等單位審批并與原批準的投資立項計劃相符;主要材料及設備價格確認的審查要求材料物件和建安設備必須符合明確的“廠家、規格、單價”，進行驗收時要經過建設工程管理部門、監理單位;工程進度款支付的審查較為復雜，需要專項審計小組編制相關的工程進度款報表，報表中主要標示有工程量計劃清單、實際完成工程量清單、偏差清單、綜合單價、累計己完成工程價款、累計己實際支付的工程價款、與合同總價款進行對比值、累計已實際支付的工程價款占合同總價款的比例、超過合同規定的付款比例等。

同時，專項審計小組還應當提前預判學校基礎建設項目過程中發生的臨時設計變更和工程索賠情況下的審計工作。

4. 合同跟蹤審計。現代企業要求把合同管理上升到主要的企業管理體系中，中學作為我國的事業單位法人，提高合同管理水平也是當前學校管理工作的基本要求，學校需要加強合同管理，完善合同管理體制。專項審計小組要跟蹤審計工程建設中的相關重要合同，包括施工合同（土建施工承包合同、設備安裝工程合同、分包合同）、服務合同（招標代理合同、科研合同、勘察設計合同、施工圖審查合同、監理合同、造價咨詢合同、跟蹤審計合同、工程檢測合同）、物資采購合同（建筑配套設施合同、工程原材料采購合同）。具體審查當事人是否具有簽訂合同的法定權利和行為能力，合同是否明確質量標準及工期，合同目的是否能夠實現，同時還應當注意審核建設工程施工合同中與工程計量、計價、付款、變更費用、索賠費用、結算處理等內容相關的合同條款。

5. 材料供應的跟蹤審計。學校與其他行業的基礎建設工程不同，它需要更多的消耗材料，一般占工程總造價的60%～70%，材料價格是影響工程造價的主要因素，加強采購審計，降低材料成本是控制工程造價的關鍵。專項審計小組要嚴格審查合同中的材料用量控制和材料價格，材料的真實性、合理性，采購方式及簽署合同各環節的程序，執行合同驗收、登記入帳、資料歸檔、監督到位等程序。

同時，針對市場不規范，部分材料存在魚目混珠，以次充好，定價較高等不正常現象，專項審計小組要對材料質量定時抽樣檢查，對材料價格適時參價詢價。

6. 竣工結算階段的跟蹤審計。專項審計小組對中學建設工程項目的工程結算、合同履行以及財務決算等各環節業務管理活動的真實、合法和效益進行的審查和評價。首先要對工程結算進行審計，審查它編制依據的有效性和內容的完整性，結算方式的正確性，履行合同的完整性，工程設計過程、施工簽證的結算增減項目及工程量計算的準確性;其次要對合同履行、變更和終止進行審計，審查合同履行是否全面，變更或終止合同是否經過確認和驗收，合同費用及其支付情況是否真實，查索賠及反索賠的處理是否合理、合規;最后要對工程竣工財務決算進行審計，審查竣工財務決算報表的填制是否齊全并符合勾稽關系要求達到賬表是否一致，決算說明書反映的數據和情況是否真實、準確，項目投資計劃執行情況是否準確，各種資金渠道投入的實際金額是否及時到位，計劃總投資和實際投資完成額的計算比例是否準確，交付的資產是否符合交付條件且手續是否齊全、合規，結余資金是否做到賬實相符、賬賬相符、賬證相符。

同時，竣工結算審計還要重點審查應收、應付等往來款項的真實性，債權債務清理情況，按合同預留承包商在工程質量保證期間的保證金的處理結果，流動資產的結余保管。

二、跟蹤審計中存在的問題及提高跟蹤審計質量的措施

專項審計小組在開展跟蹤審計中不可避免地存在一些問題，例如相關審計法規不完整，審計證據不足;審計力量不足，審計人員工程類專業知識匱乏;跟蹤審計資料不完整、不規范，審計過程技術性阻礙多;跟蹤審計的質量控制體系不健全，審計人員工作主觀能動性不夠等。

針對以上問題，專項審計小組首先要健全審計機構，加強審計隊伍建設;其次要建立跟蹤審計制度，規范審計質量控制體系和標準;再次要健全跟蹤審計質量考核評價體系和風險責任制度，樹立審計風險和自我保護意識。最后要適時委托社會審計作為專項審計小組的補充力量，參與全過程跟蹤審計工作，提高審計質量和效率。

編輯：蔡揚宗