淺談異常資金流追蹤在保險審計中的應用

冷曉萍

摘 要：貨幣資金是保險公司資產的重要組成部分，資金運營貫穿經營活動的全過程。當前，在保險市場競爭日趨激烈的形勢下，強化資金風險管理，防范和化解經營風險，已成為保險公司內控風險管理的核心。文章結合國內某財產保險公司承保、理賠等業務環節的審計實務，介紹異常資金流追蹤在保險公司內部審計中的應用，以及促進公司完善內控風險管理的重要作用。

關鍵詞：異常資金流 追蹤 保險 審計

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）10-168-03

資金流向追蹤審計法是指按照資金的流程實施審計，即通過對單筆或多筆資金流轉環節的追蹤檢查，搜尋資金的“跑、冒、滴、漏”線索，進而認定審計事項合規性的審計方法。由于保險公司銷售的是服務型產品，承保、理賠、財務各流程的運營均通過貨幣資金收付來實現，頻繁的資金收付容易引發資金管控的錯、漏，盜竊、挪用和貪污往往成為不法分子進行舞弊的首選對象，因此，異常資金流向追蹤已成為一種重要的審計方法，在幫助審計人員發現資金流轉過程中的“滲漏”或“蒸發”、不合理的資金使用以及進行總體分析等方面，效果非常明顯。

一、異常資金流追蹤在保險審計中的重要作用

伴隨著審計環境的日益復雜和審計目標的不斷變化，被審計單位數量的不斷增加，被審計單位經濟業務的不斷增多和復雜化，審計人員要想兼顧審計質量和工作效率，必須不斷改進和發展審計取證模式。因此，審計取證模式由傳統的賬目基礎審計向制度基礎審計、風險基礎審計演變。

異常資金流向追蹤融合了風險基礎審計和賬目基礎審計的優點，它以公司貨幣資金的流入和流出為核心，以提高審計項目的質量和效率為落腳點，在公司內審實務中發揮重要作用。它借助信息技術的力量，依托不同的審計分析模型，幫助審計人員從海量數據中發現違規資金流的疑點和線索，有針對性地“攫取所需”，分別從宏觀和微觀兩個層面挖掘審計線索。一是基于大數據庫的信息提取、分析、整理，對經過篩選加工的業務或財務異常數據信息進行問題核實、定性結論。這種“總體分析、發現疑點、分散核實、系統研究”的新型審計模式，往往使審計發現問題具有全面性和系統性的特征，促使內審人員對系統性風險進行研究分析，為公司管理層決策提供參考。二是基于分析抽樣數據發現的問題線索，進而追蹤對應的資金來源或流向，挖掘深層次的問題，并為審計結論提供強有力的佐證。資金流追蹤是一條無形的鏈條，將業務、財務各環節的疑點線索關聯起來，幫助審計人員透視表象背后的問題實質，提高審計的質量和效率。

二、資金流向追蹤在審計實務中存在的局限性

（一）不產生資金流的違規經濟事項難以入手

異常資金流向追蹤審計的對象是產生資金流的經濟事項，即在公司的承保、理賠和財務等信息系統中能提取資金流的數據信息。但有些違規事項是不產生資金流的，如固定資產的出租、處置收入存在賬外循環時，就難以查找資金流的線索，只能通過現場資產盤查、訪談取證等方式開展審計。因此，對于不產生資金流的違規經濟事項難以通過異常資金流追蹤找到問題線索。

（二）異常資金流追蹤審計存在一定審計風險

異常資金流追蹤審計的前提是發現了異常資金流的線索，但不是所有違規的經濟事項在資金流上都是異常的，有些看似正常的資金流的背后，也可能存在較為嚴重的問題。如公司支付的保險代理傭金或業務及管理費，如果收款人進行“二次分配”，則很難在資金流向信息上找到問題線索。因此，僅依賴異常資金流追蹤進行審計，就有可能錯過真正的違規問題線索，產生審計風險。

（三）對公司信息系統、審計員的信息技術依存度較高

一是數據源的獲取依賴于公司現有的信息系統，以承保、理賠、財務等數據為切入點，因此，對保險公司的數據質量要求較高，一旦信息系統不穩定或系統數據錯漏，就會出現數據提取不準確的情況，進而影響審計的質量。二是對審計人員信息技術操作水平要求較高，不僅需要掌握一定的信息技術，如提取系統數據、篩選整理等，而且需要對公司各流程的信息系統比較熟悉。因此，異常資金流追蹤的審計方法推廣起來存在一定難度。

三、異常資金流追蹤的主要方法和注意事項

（一）異常資金流向追蹤審計的主要方法

總體來說，資金流向追蹤要把握兩條主線，即公司的收入和支出。由于貨幣資金審計主要集中于公司的財務會計環節，具體抓手就是公司的銀行存款賬戶、銀行對賬單、收入的資金來源、支出的支付對象、用途或方式等。一般情況下，財務會計業務審計旨在摸清被審計對象在會計核算與財務管理方面的合規性、風險性與效益性，以及內控管理水平。因此，通過追蹤資金流向開展審計必須采取點面結合的方式——既要全面檢查被審計單位的資產、負債、收入、成本、費用和利潤等賬戶的會計信息，同時又要重點關注大額的收入、費用和資本性支出，以核查資金的異動及原因。

就追蹤資金流向挖掘違規行為的具體方法而言，行之有效的做法是：異常資金流向的信息數據清單切入，逆過程回溯相關環節的資金流動，與會計憑證所載信息進行復核、對比和分析，進而對疑點和重點信息反映的事項開展核實和協查取證，不斷拓展審計信息量，最終達到去粗取精的目標。總結審計實務經驗，我們發現將某筆保單的承保、理賠、財務環節分開來看，均是按照制度規范操作，似乎是合法合規的。但是，將各環節資金流線索鏈接起來，相互印證就會發現深層次的問題。

（二）異常資金流向追蹤審計的注意事項

1.充分利用大數據環境對資金流向追蹤的支持。隨著信息技術的飛速發展和管理創新的不斷深化，我國大部分保險公司將業務、財務等各流程信息系統無縫鏈接，形成統一管理數據的綜合信息系統，實現了數據的集中。因此，內審人員可以改變以往僅從某個已知賬戶入手，調閱會計憑證查找問題的內審方式，通過設定條件、建立數據模型實現資金流向正向追蹤，從而分析、匯總出某一類可疑線索。同時，隨著信息化程度的逐步提高、審計技術的不斷進步，公司內部可以建立數據采集機制和審計數據分析平臺，從而使跟蹤資金流向的成本大大降低，審計效率得到顯著提升。

2.必須與傳統的審計取證方式相互結合。一是異常資金流追蹤審計法存在一定審計風險。它以發現異常資金流線索為前提的，當違規問題不產生資金流或未體現異常資金流時，就無法通過信息系統提數方式獲取所需數據。二是異常資金流追蹤的取證方式流程較長。對于分析數據發現的異常資金流還需調閱對應的會計憑證、銀行賬單等進行印證;同時，當查閱會計憑證或抽樣數據發現疑點時，也要從資金流上尋找佐證。因此，將異常資金流追蹤與賬目為基礎的審計取證方式結合，才能提高審計的質量和效率。

3.需要加強公司內審的信息化隊伍建設。異常資金流追蹤對審計人員信息技術操作水平要求較高，因此，公司應不斷優化審計信息系統，輔助審計人員提高工作效率，增強對審計人員信息技術的培訓力度，加強審計隊伍的信息化建設。作為公司的內審人員，一方面要加強對公司業務、財務系統的了解，具備一定的數據挖掘和分析能力;另一方面要加強配合和協作，對任何一個問題疑點，應從承保、理賠、財務等不同環節尋找證據，以資金流為鏈條，將各環節的取證聯系起來，最終核實確認問題的實質。

四、異常資金流追蹤在保險業務審計中的具體應用

在保險公司業務審計中，內審人員采用異常資金流向追蹤法可發現的問題如私設“小金庫”、虛掛應收保費、人為調增或調減保費收入和利潤，違規批退保費、虛列賠款及營業費用、固定資產賬外管理等。以隱匿收入形成“小金庫”事項為例，如果審計人員孤立地檢查收入和費用賬戶，而不“深究”資金在內部賬戶之間的流轉過程，則很難抓住“小金庫”的脈絡;再以固定資產低價或虛假處置事項為例，如果審計活動止步于常規的賬面檢查，就很可能會得出賬實相符的結論，最終掩蓋了問題的實質。

保險公司的經營管理流程主要分為承保、銷售、理賠、財務等環節，因此，審計人員往往從不同的業務流程挖掘公司經營管理中存在的違法、違規問題。基于信息數據支持的異常資金流排查不僅提供了審計對象的問題線索，也為進一步的核查、取證提供明確的方向，它也是評價被審計單位內控管理和運營質量的基礎。異常資金流追蹤在財險業務審計中的具體應用如下：

（一）追蹤保費收入的資金來源及賬務處理方式

1.追蹤異常保費資金來源，挖掘違規承保行為。近年來，隨著保險公司的高速發展和內外部環境的變化，傳統的資金結算方式已不能滿足公司業務日益發展的需要。為了適應市場的變化，加快資金周轉速度，提高資金使用效率，進一步降低資金風險，保險公司在全系統內推行使用POS機等刷卡機具和網上銀行進行資金結算，實現了無現金收付的資金管理模式，如銀行轉賬、轉賬支票、刷卡等。因此，審計人員需要追蹤保費資金的交款人、交款方式及交款賬戶等信息，例如在行政事業單位作為投保人的情況下，保費收款方式一般應為對公銀行賬戶轉賬或支票，如果公司收入賬戶的銀行對賬單顯示刷卡收費、個人轉賬或現金收費，即為問題線索的源頭。

根據《保險法》規定，投保人是指與保險人訂立保險合同，并按照保險合同負有支付保險費義務的人;投保人對保險標的應當具有保險利益。而部分保費交款人不具有保險利益，為公司的經營管理埋下隱患。一是保險公司業務員為爭取更多的客戶資源，為投保人代墊保費，待收取保費后再從公司退還代刷卡資金。當墊資金額較大時，資金來源難以保證，就可能違規套取公司賠款或費用資金。二是政策性業務（主要是農險）投保時，農戶自交部分保費資金來源多樣，部分由鄉鎮政府或村委會干部代墊繳納，由于保險公司承保審核把關不嚴格，被保險人對投保行為實際并不知情，異常的保費資金來源常常誘發理賠環節的舞弊行為。

2.核對資金實收和承保信息，挖掘人為調節收入行為。為了穩定公司在保險行業的地位和市場份額，不斷壯大公司的保費規模，管理機構為展業單位制定了較為嚴苛的績效考核指標。為了持續取得較好的年度績效考核結果，展業單位對會計年度首尾的時點保費收入進行人為調節，如拆分保單的保險期限、通過過渡性科目（如預收保費）掛賬將部分保費收入拆分至下年確認，或通過掛賬應收保費的方式虛增本年保費收入再待下年初退保沖減。這種人為調節保費收入的行為不僅影響保險公司業務財務數據的真實性，也存在稅務監管處罰風險。

審計人員檢查此類問題時，對保費資金流的追蹤是必不可少的取證，需要從核對資金實收信息和承保信息入手，承保環節與財務環節雙管齊下，發現問題線索并相互佐證。一方面將資金流入的時間、金額與保費收入確認的時間、金額相比對，排查是否存在一筆保費資金流入對應前后銜接的兩次確認保費收入;另一方面追蹤被拆分的保費資金入賬方式，排查是否存在通過預收保費科目跨年度核算保費收入。

3.比對資金實收與起保時間，反映違規應收保費。目前，保險公司統一推行承保“見費出單”制度，即指保險公司業務系統根據相關支持系統（如銀聯、總公司財務系統等）的全額保費入賬反饋信息，實時確認并自動生成唯一有效指令后，業務系統方可打印正式保單。它是保險公司應收保費管理的制度創新工具，很大程度上降低了保險公司的經營風險，提高了保費收入透明度，有效解決了目前市場存在的“虛掛應收保費”、“違規支付手續費”等違法違規問題，提高經營數據真實性。

根據“見費出單”制度要求，如果保險公司以支票收費方式結算保費，須待支票到達保險公司指定賬戶后，由收付員在系統中進行人工收費確認后，方可生成并打印保單。但部分基層公司出單人員、財務人員由于合規意識淡薄，受到公司經理的指派，提前確認支票到賬或以虛擬支票作保費實收處理，違規確認實收保費并打印保單和發票，如果保費資金無法及時到賬，就會產生應收保費壞賬風險。審計人員檢查此類問題時，需要提取支票收費的保單信息和銀行收款信息，將公司收入賬戶的資金到賬時間與保單起保時間比對，如果保單起保時間早于支票到賬時間即為問題線索。

（二）追蹤保險退保金及理賠款支付的資金流向

保單批退和保險理賠是保險公司經營管理及風險管控出現問題較多的環節，如虛假退保、虛假賠付，不僅損害了保險公司的經營利益，而且損害了保險消費者的合法權益。

1.追蹤批退保費的資金流向，挖掘公司內部的舞弊行為。由于公司內部業務人員的舞弊行為，加上核保人員對退保業務審核不嚴，進而產生違規批退和資金支付的風險。根據保費批退的相關規定，退保資金應直接支付給投保人的繳費賬戶，但部分退保業務的批退資金未支付給投保人，或多筆退保金支付同一個被保險人或公司內部人員。如同一筆保單頻繁發生退保時，而核保人員未能履行監控和風險排查的職責，資金支付的安全性就缺乏保障。

審計人員檢查此類問題時，需要排查所有被保險人與批退領款人不一致的批單信息，將篩選出的異常資金流數據進行分析，查明收款方的身份、收款賬戶的歸屬，核實問題原因。一般來說，賠款的違規支付有以下意圖：一是投保人通過保險退保達到“洗錢”的目的;二是保險公司通過違規退保資金解決業務及管理費用缺口;三是公司內部業務操作人員侵占投保人權益的舞弊行為。

2.追蹤支付賠款的資金流向，挖掘被保險人的欺騙行為。由于投保人或被保險人本身存在道德風險，可能發生騙保行為，或者投保人與保險公司業務人員的利益勾結，進而產生虛假賠付或賠款違規支付的風險。比如保險公司理賠人員故意擴大保險標的損失程度或虛列直接理賠費用，將虛增部分的賠款據為己有;或者編制虛假委托授權書，將賠款支付給不具有保險利益的第三方，進而產生賠款的錯支或違規支付，給公司造成損失。

審計人員檢查此類問題時，需要排查所有投保人與退保金領款人不一致的保單信息，將篩選出的異常資金流數據進行分析，查明收款方的身份、收款賬戶的歸屬，核實問題原因。

（三）追蹤保險代理傭金及業務費用的資金流向

1.追蹤大額費用的資金流向，查證傭金的變相支付。保險公司受市場競爭壓力和社會環境的影響，需要大額的業務公關費用及代理傭金拓展業務，而監管機構為了規范保險市場制定了固定的傭金支付比例，因此公司通過虛列業務及管理費的方式補貼超額業務傭金或公關費用。

審計人員檢查此類問題時，需要以公司業務及管理費列支的真實性為著眼點，追蹤費用支付對象、支付頻率、支付比例和金額等信息。如借助公司費用報銷與中介代理機構數據信息庫，篩選出費用資金收款人與中介代理機構相同、按照保費收入比例支付費用的資金流向，排查虛列公司業務及管理費用的行為。

2.分析傭金支付的規律，發掘違規中介代理的行為。為了擴大業務規模、穩定市場份額，保險公司會積極爭取與中介代理機構的業務合作，而監管機構為了規范中介市場秩序，對中介代理資質的審批嚴格管控，因此，部分中介代理機構（如兼業代理）無法取得保險業務代理資質。但是，公司為了獲取代理業務、擴大保費規模，違規虛構中介代理渠道或向無代理資質的中介機構支付傭金。

審計人員檢查此類問題時，需要提取中介代理渠道的業務清單和相應的傭金支付清單，通過比對分析被保險人、業務代理渠道與傭金支付對象的勾稽關系，結合現場審計訪談，追蹤傭金支付的資金流向，排查虛構中介代理渠道支付傭金的違規行為。

參考文獻：

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[2] 焦建國.現金流量的產生及其管理的重要性.2010.http：//www.docin.com/p-2338238

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[3] 白菊香.淺議貨幣資金審計風險的防范.中國城市經濟，2010（7）

（作者單位：中國人民財產保險股份有限公司鄭州監察稽核中心 河南鄭州 450000）

（責編：賈偉）