企業應收賬款的內部控制探析

□郝一潔（湖北工業職業技術學院經濟貿易系 湖北十堰442000）

一、應收賬款對企業的影響

應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。在日益激烈的市場競爭中，企業為了打開市場局面，提高銷售份額，往往會采取先發貨后收款的賒銷結算形式，形成了會計上的應收賬款。顯然，應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權，其實質是企業為了銷售而愿意使資金被購買單位占用，也可以看作是企業給予客戶的一種信用融資業務。因此，應收賬款的形成對企業有著多方面的影響。

（一）擴大銷售，提高市場占有率。賒銷并非企業的天然愿望，任何一家企業都希望能夠通過經營活動的開展，盡早或者及時收回款項。現代市場經濟的復雜化和買方市場的形成，使得企業間的競爭異常激烈，占有市場份額成為企業運營的首要任務，在這種情況下，賒銷形成的應收賬款成為企業提高市場占有率、保持競爭力的一種重要手段。尤其是在銀根緊縮、市場疲軟的情況下，賒銷可以較好地促進企業銷售額的增加。

（二）減少庫存，降低存貨積壓風險。當企業產成品存貨較多時，存貨本身占用資金不說，還要追加倉儲保管費用，面臨著存貨積壓變質毀損或減值的風險。此時如果適當地采取賒銷政策，就可以降低存貨積壓風險。

（三）使企業資金循環不暢。眾所周知，企業日常經營及正常運轉的基礎就是通過銷售回收貨款，而賒銷使得企業應收賬款余額不斷增加，流動資金出現短缺，為了維持經營運轉，企業不得不舉債經營。而一旦企業的經營利潤不足以承擔舉債利息，企業就走向資不抵債的邊緣；如果應收賬款收賬期較長，而企業又不能無限制地獲得借貸資金補充，一旦資金鏈斷裂將給企業帶來巨大的資金風險。

（四）使企業成本增加。企業在得到應收賬款好處的同時也會付出一定的代價，即應收賬款的成本。應收賬款的成本包括機會成本、管理成本、收賬成本和壞賬成本。應收賬款的機會成本是指資金被應收賬款占用而不能用于其他投資時所喪失的收益。這一成本的大小通常與企業維持賒銷業務所需要的資金數量、資金成本率有關。應收賬款的管理成本是指對應收賬款進行日常管理而耗費的開支，是與應收賬款管理系統有關的費用總和。主要包括：制定信用政策有關費用；對客戶的資信調查、跟蹤與信息收集的費用；應收賬款核算；有關人員辦公費用以及其他相關費用。收賬成本主要指應收賬款在回收過程中要發生一定的成本費用。它通常包括正常收賬費用和逾期應收賬款的收賬費用，主要有通知客戶的郵費、拜訪差旅費用、討債費用、訴訟費用等。收賬成本通常隨著應收賬款的增加而增加。壞賬成本是指因應收賬款無法收回而給企業帶來的損失。為避免發生壞賬成本給企業生產經營活動的穩定性帶來的不利影響，企業通常要根據應收賬款的情況合理提取壞賬準備金。

（五）使企業利潤虛增。企業收入的核算都是以權責發生制為基礎的，也就是說無論款項收到與否，只要交易實現，企業獲得收款的權力，就確認為銷售收入計入利潤。由于未來的收款情況存在諸多不確定性，一方面應收賬款的催收成本會降低企業利潤；另一方面客戶拖欠嚴重時，會形成壞賬，使原來計入利潤的收入落空，給企業帶來更大的經濟損失。所以以應收賬款形式形成的收入，會在不同的程度上虛增利潤。

二、應收賬款的內部控制原則

（一）適應性原則。任何一家企業開展經營都希望能夠盡早收到貨款。如果企業產品具有競爭優勢，商品供不應求，一般都會采取先預收款項而后發貨的銷售和結算方式；如果企業商品競爭優勢不明顯，并且行業競爭激烈，賒銷便成為企業提高市場占有率的方式之一，如果某種商品已經成為企業的積壓商品，賒銷便成為降低庫存和處理積壓存貨的一個途徑。所以，企業對應收賬款的內部控制，應當與企業經營規模、競爭優勢、商品特點、競爭狀況和風險水平等相適應，不能盲目一刀切地加以控制，要隨著情況的變化加以調整。對應收賬款的控制要適應企業發展戰略需要，企業不同的時期、不同的情況下應有所差異。比如，允許積壓商品銷售的應收賬款比率放寬一些。

（二）重要性原則。由于企業最急需解決的問題就是怎樣提高銷售收入與現金回款率，出于管理成本的考慮，企業不可能也沒有必要對所有的應收賬款以及客戶都施以同樣嚴格的控制，而是要有所區別。對于賒欠金額大、信用等級低、拖欠時間長的應收賬款以及相關客戶要加強控制，對于日常普通的應收賬款，認真執行企業銷售收款結算基本控制流程即可。

（三）成本效益性原則。企業的任何控制都是有成本的，企業為建立包括應收賬款在內的內部控制制度所付出的成本費用是有形的，因此，應收賬款的控制也要依據成本效益原則，采用合理的方法，達到最佳的控制效果。企業在進行應收賬款的內部控制時，要抓住問題的關鍵控制點，同時也要考慮成本原則，爭取以最小的成本、最合理、最科學的方法，達到企業最佳的控制效果。

（四）邏輯程序客觀化原則。對于賒銷業務，企業銷售和收款的基本業務循環程序是 “接受訂單—分析信用—開票發貨—記賬結算”，這一過程涉及銷售、倉儲、財會三個部門。應收賬款的控制應該嚴格遵守這一客觀程序。從接受訂單開始，一定要嚴格規范訂單的格式和內容，以此作為控制的直接依據；對于賒銷的客戶信用一定要認真履行信用審批、審核程序；在信用審核手續齊備的情況下根據訂單，開出銷售發票和提貨單，貨物的發出可以根據訂單要求，進行提貨、發貨或者送貨。然后根據發票和發貨單確認應收賬款和銷售收入記賬，并按訂單或者合同約定跟蹤收款，對逾期不能收回的款項，及時采取措施催收。企業應按照“相互牽制”的原則合理安排從銷售簽約直至產品出廠、回收款項的整個程序，并加以嚴格執行。

三、企業應收賬款控制的主要措施

（一）合理確定應收賬款水平。一方面市場競爭使得企業通過賒銷形成應收賬款已不可避免，另一方面，大量的應收賬款又會使企業經營面臨巨大風險。所以，根據企業的經營狀況，確定一個企業可承受風險范圍內的應收賬款額度，是控制應收賬款風險的重要措施。企業應收賬款的額度，應根據企業的資金周轉狀況和生產狀況合理確定，以不影響企業正常周轉為標準進行控制。企業應收賬款控制額度，應至少以年度為單位進行確定，一旦確定就要努力把當期應收賬款控制在該水平范圍內。

（二）加強業務部門與財務部門的合作。企業應收賬款的管理不僅僅是財務部門的事，還涉及銷售業務、倉儲保管等多個部門，尤其是銷售業務部門，它是企業的龍頭，直接面對客戶，在欠款催收上擔當著重要角色。銷售部門在積極與客戶進行業務聯系的同時，有義務把企業財務政策轉達給客戶，并把溝通掌握的客戶情況反映給財務部門，使財務部門更好地把握客戶資信和財務狀況。財務部門在作出記錄、定期分析和掌握賬齡情況的基礎上，應該指導規范有關業務部門采取多種方法進行應收賬款的控制和清欠回收工作。

（三）應收賬款發生前期，深入了解客戶信用，預防風險發生。在賒銷前企業應從客戶的以往交易記錄、市場形象、市場狀況、競爭態勢、管理能力等方面對客戶信用進行調查了解，有條件時可以采用專業機構提供的資信報告，對客戶信用進行考察。企業可以建立賒銷申請制度，加強對客戶信用狀況管理，以防范風險。具體的賒銷申請制度應包括客戶信貸申請、業務員報告和企業審批信用三個步驟，對信用不合格的客戶堅決不予賒銷。

（四）應收賬款發生中期，要跟蹤和監督客戶，以降低風險。一旦賒銷交易達成，應收賬款形成，首先要在財務上設置以客戶為細目的明細賬戶，對信息進行反映。在應收賬款到期之前，企業應繼續保持與客戶的融洽聯絡，并注意跟蹤客戶異常變化情況，一旦出現客戶聯系不上或者出現重大變故等事項，就有可能影響款項的回收結算，企業應高度關注。款項到期時，要及時辦理收款結算。這期間，企業應與客戶定期進行對賬，及時有效地反映企業應收賬款的情況，盡可能降低風險。

（五）應收賬款到期，如不能收回款項，應迅速補救，減少損失。一旦應收賬款到期不能收回，企業要從三個方面采取補救措施，以減少企業損失。一是企業直接對客戶采取相關措施：包括停止對其賒銷和發貨；對新的合約，采用貨到付款；對舊的拖欠款加收費用；采用分期付款，并要求利息；要求對方提交明確的還款計劃，并提供相關擔保等措施。二是在前述措施不能奏效的情況下，考慮通過法律途徑解決問題。三是從會計賬務上加大比例計提壞賬準備，以免最終收不回款，對當期損益沖擊太大。

總之，應收賬款是把雙刃劍，適度的應收賬款可以幫助企業開拓市場，促進銷售；過度的應收賬款會影響企業的資金周轉，加大壞賬風險。所以，企業應根據自身的經營情況，確定應收賬款限額，加強相關業務部門和財務部門的配合，做好事前、事中、事后的控制，確定靈活有效的銷售政策和收款政策，做好對應收賬款的控制管理。