加強工業企業內部會計控制的探討

摘要：真實的會計信息除了有利于管理者進行正確經營決策外，還有利于所有者通過信息及時了解工業企業的財務狀況和經營情況，從而對經營者進行必要的控制和干預。本文首先概述了工業企業內部會計控制的現狀，分析了加強工業企業內部會計控制的措施：推進會計電算化、建立戰略內部會計控制體系、明確相關人員職責和充分發揮內部審計的作用。

關鍵詞：工業企業 內部會計控制 內部審計 戰略管理

在市場經濟下，我國工業的更新速度越來越快，已經形成了獨立的新工業環境。而內部會計控制是利用會計信息對工業企業的生產經營活動進行控制，以保證工業企業管理目標的實現，這也應該是會計控制的重要內容。因此在工業企業內部建立完善內部控制體系過程中，會計控制應當是基礎，從會計控制入手，同時兼顧與會計相關的控制。本文具體探討了加強工業企業內部會計控制的相關內容，現報告如下。

一、工業企業內部會計控制的現狀

（一）對會計控制認識不足

不少工業企業管理當局對會計控制的認識和重視遠遠落后于現實的需要，簡單地認為會計控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制，導致工業企業會計控制殘缺不全；相當一部分工業企業管理當局還認為會計控制不過就是一堆堆手冊、文件和制度，遇到具體問題的處理，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，大事小事領導說了算；有時甚至為了謀取個人利益或工業企業集體的利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目；無視會計法律法規的存在，有章不循、執法不嚴，使會計控制制度失去了剛性和嚴肅性。

（二）會計控制制度存在缺陷

目前有些工業企業也建立了相關的會計控制制度，但從總體來看，仍然缺乏科學性與連貫性，致使會計控制難以發揮其應有的功效。如有的工業企業只偏重事后控制而忽略了事前預防控制，沒有建立自我防范與約束機制，實際工作中通常是待違規違紀行為發生后設法堵塞或予以懲罰，這樣就導致內控成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。有的工業企業只重視錢財物等有形資產的管理控制，而忽視了對人員素質、信息等無形資產的控制，這樣可能會給工業企業帶來巨大的損失，使會計控制不能全方位的發揮控制作用。還有的工業企業會計控制制度的職責劃分不明確，或是缺乏賞罰分明的獎懲制度，導致問題出現后不能及時準確地追究責任以進行有效的處理，從而影響了會計控制的執行效果。

（三）會計基礎工作中存在不足

些工業企業因為內部管理松弛而削弱了會計基礎工作，賬目混亂，財產不實，數據失真，為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表；一些工業企業會計人員數量不足，素質不高，造成記賬隨意，手續不健全，差錯嚴重，會計資料散失，核算不實而造成會計信息失真等等。一些工業企業法人治理結構不完善，工業企業內部沒有建立決算、執行、監督三權分立、互相制約的機制。工業企業法人獨斷專行，導致資金、資產調度等重大決策失誤；內部管理權限失控，不相容職務沒有有效分離，職責不清，越權行事，給濫用職權，貪污舞弊造成可乘之機。

（四）內部審計制度形同虛設

有相當一部分工業企業沒有建立內部審計制度，而建立內審機構的工業企業也未能充分發揮應有的作用，內部審計工作得不到必要的重視和支持，同時，也有少數內審人員業務素質低，不適應工作的需要，就導致工業企業內部監管不力；有的工業企業負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私曩；工業企業內部各職能部門都開設銀行賬號和設有“小金庫”，資金管理嚴重失控；有的工業企業甚至發生負責人卷巨額公款外逃的事件等。

二、加強工業企業內部會計控制的措施

根據工業企業經營活動的內容特點和管理要求，在建立內部會計控制制度是要到達以下控制目標：（1）保證所有經營活動按照適當的授權進行，保證國家有關法律和內部規章制度的貫徹落實。（2）保證所有交易和事項以正確的金額，在發生的會計期間及時記錄相應的賬戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求。（3）保證對資產和記錄的接觸，處理均經過適當的授權，確保實物的安全和完整并發揮作用，減少積壓和閑置資產損失。（4）保證賬面資產與實存資產定期核對相符。（5）預防或查明錯誤和弊端，建立有效的財務風險預警和控制系統，強化風險管理，確保各項業務活動健康進行。為管理政策的制定尋找依據。其具體的措施如下：

（一）推進會計電算化

一個良好的信息和溝通系統可以使企業及時掌握企業營運的狀況和組織中發生的事情，信息系統的好壞直接影響到企業內部會計控制的效率和效果。利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代會計工作中的種必然發展趨勢。企業內部會計控制工作以電子計算機為手段，加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，并能及時、準確地進行成本預測、決策和核算，對有效地實施成本控制，全面地考核成本、分析成本，都有非常重要的意義。因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入整個企業的管理信息系統中，通過電算化的應用，為企業內部控制和內部會計控制提供可靠的技術支持。

（二）建立戰略內部會計控制體系

建立和健全內部會計控制規章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、全部員工都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質。對于內部會計控制人員來說，除了應具備會計職業道德、懂會計和財務管理之外，還要懂經營管理，特別是要熟悉生產技術，學會運用成本最優化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現代內部會計控制的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理，以利于內部會計控制做到技術與經濟相結合，充分發揮內部會計控制的職能作用。企業的經營活動的開展具有很強的層次性，上級管理者必須進行分權管理，企業的各項經濟業務活動應該按照

定的審批程序進行。通過對企業經濟業務模式的分析，按照不相容職務分離原則，建立健全企業組組織架構和分級授權審批制度，進行授權管理。避免了授權責任不清，一旦發生問題就難咎其責的情況，同時也避免了越級審批、違規審批的情況發生。

（三）明確相關人員職責

任何內部會計控制制度的成敗均取決于其設計水平和高素質人員的貫徹執行。作為內部控制軟環境的員工建設，應著重加強員工倫理道德的建設。工業企業內部控制應當建立在共同的倫理道德規范基礎上，形成真正意義上的團隊精神。為此，必須加強工業企業文化建設，提高員工整體素質，發揮員工在內部控制中的基礎作用。積極實行不相容職務相分離，不相容的職務主要包括授權批準與業務經辦分離、業務經辦與會計記錄分離、會計記錄與財產保管分離、業務經辦與業務稽核分離、授權批準與監督檢查分離等。只有職責明確，才能分清責任、獎罰分明。職務分離是內部控制的重要手段之一，實施職務分離控制可以有效防止因權限集中、職務重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤；職務分離是相互制約的前提條件，實行職務分離并不表明就能夠相互制約，但如果沒有賦予各職務崗位人員相應的職權，就無法進行相互制約。因此，在明確記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限時，不僅要考慮職務分離的要求，還要考慮上述職務崗位的人員之間是否能夠相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。

（四）充分發揮內部審計的作用

內部審計既是公司、工業企業內部控制系統的重要組成部分，也是強化內部會計監督的制度安排。內部審計熟悉本工業企業的經營情況，有助于發現經營管理中存在的問題，對促進工業企業依法經營、提高會計信息質量有十分重要的作用。所以，各工業企業定要重視內部審計工作，配備專職內審人員，定期或不定期地對工業企業的經濟活動進行審計。對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的制度規定。

內部會計控制制度的建設是一個系統性很強的工作，要想建立健全完善內部會計控制系統，必須關注內部會計控制系統所處的環境，并正確處理內部會計控制與公司治理及職業道德建設的關系等。加強工業企業內部會計控制的探討

雷麗媛

摘要：真實的會計信息除了有利于管理者進行正確經營決策外，還有利于所有者通過信息及時了解工業企業的財務狀況和經營情況，從而對經營者進行必要的控制和干預。本文首先概述了工業企業內部會計控制的現狀，分析了加強工業企業內部會計控制的措施：推進會計電算化、建立戰略內部會計控制體系、明確相關人員職責和充分發揮內部審計的作用。

關鍵詞：工業企業 內部會計控制 內部審計 戰略管理

在市場經濟下，我國工業的更新速度越來越快，已經形成了獨立的新工業環境。而內部會計控制是利用會計信息對工業企業的生產經營活動進行控制，以保證工業企業管理目標的實現，這也應該是會計控制的重要內容。因此在工業企業內部建立完善內部控制體系過程中，會計控制應當是基礎，從會計控制入手，同時兼顧與會計相關的控制。本文具體探討了加強工業企業內部會計控制的相關內容，現報告如下。

一、工業企業內部會計控制的現狀

（一）對會計控制認識不足

不少工業企業管理當局對會計控制的認識和重視遠遠落后于現實的需要，簡單地認為會計控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制，導致工業企業會計控制殘缺不全；相當一部分工業企業管理當局還認為會計控制不過就是一堆堆手冊、文件和制度，遇到具體問題的處理，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，大事小事領導說了算；有時甚至為了謀取個人利益或工業企業集體的利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目；無視會計法律法規的存在，有章不循、執法不嚴，使會計控制制度失去了剛性和嚴肅性。

（二）會計控制制度存在缺陷

目前有些工業企業也建立了相關的會計控制制度，但從總體來看，仍然缺乏科學性與連貫性，致使會計控制難以發揮其應有的功效。如有的工業企業只偏重事后控制而忽略了事前預防控制，沒有建立自我防范與約束機制，實際工作中通常是待違規違紀行為發生后設法堵塞或予以懲罰，這樣就導致內控成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。有的工業企業只重視錢財物等有形資產的管理控制，而忽視了對人員素質、信息等無形資產的控制，這樣可能會給工業企業帶來巨大的損失，使會計控制不能全方位的發揮控制作用。還有的工業企業會計控制制度的職責劃分不明確，或是缺乏賞罰分明的獎懲制度，導致問題出現后不能及時準確地追究責任以進行有效的處理，從而影響了會計控制的執行效果。

（三）會計基礎工作中存在不足

些工業企業因為內部管理松弛而削弱了會計基礎工作，賬目混亂，財產不實，數據失真，為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表；一些工業企業會計人員數量不足，素質不高，造成記賬隨意，手續不健全，差錯嚴重，會計資料散失，核算不實而造成會計信息失真等等。一些工業企業法人治理結構不完善，工業企業內部沒有建立決算、執行、監督三權分立、互相制約的機制。工業企業法人獨斷專行，導致資金、資產調度等重大決策失誤；內部管理權限失控，不相容職務沒有有效分離，職責不清，越權行事，給濫用職權，貪污舞弊造成可乘之機。

（四）內部審計制度形同虛設

有相當一部分工業企業沒有建立內部審計制度，而建立內審機構的工業企業也未能充分發揮應有的作用，內部審計工作得不到必要的重視和支持，同時，也有少數內審人員業務素質低，不適應工作的需要，就導致工業企業內部監管不力；有的工業企業負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私曩；工業企業內部各職能部門都開設銀行賬號和設有“小金庫”，資金管理嚴重失控；有的工業企業甚至發生負責人卷巨額公款外逃的事件等。

二、加強工業企業內部會計控制的措施

根據工業企業經營活動的內容特點和管理要求，在建立內部會計控制制度是要到達以下控制目標：（1）保證所有經營活動按照適當的授權進行，保證國家有關法律和內部規章制度的貫徹落實。（2）保證所有交易和事項以正確的金額，在發生的會計期間及時記錄相應的賬戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求。（3）保證對資產和記錄的接觸，處理均經過適當的授權，確保實物的安全和完整并發揮作用，減少積壓和閑置資產損失。（4）保證賬面資產與實存資產定期核對相符。（5）預防或查明錯誤和弊端，建立有效的財務風險預警和控制系統，強化風險管理，確保各項業務活動健康進行。為管理政策的制定尋找依據。其具體的措施如下：

（一）推進會計電算化

一個良好的信息和溝通系統可以使企業及時掌握企業營運的狀況和組織中發生的事情，信息系統的好壞直接影響到企業內部會計控制的效率和效果。利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代會計工作中的種必然發展趨勢。企業內部會計控制工作以電子計算機為手段，加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，并能及時、準確地進行成本預測、決策和核算，對有效地實施成本控制，全面地考核成本、分析成本，都有非常重要的意義。因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入整個企業的管理信息系統中，通過電算化的應用，為企業內部控制和內部會計控制提供可靠的技術支持。

（二）建立戰略內部會計控制體系

建立和健全內部會計控制規章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、全部員工都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質。對于內部會計控制人員來說，除了應具備會計職業道德、懂會計和財務管理之外，還要懂經營管理，特別是要熟悉生產技術，學會運用成本最優化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現代內部會計控制的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理，以利于內部會計控制做到技術與經濟相結合，充分發揮內部會計控制的職能作用。企業的經營活動的開展具有很強的層次性，上級管理者必須進行分權管理，企業的各項經濟業務活動應該按照

定的審批程序進行。通過對企業經濟業務模式的分析，按照不相容職務分離原則，建立健全企業組組織架構和分級授權審批制度，進行授權管理。避免了授權責任不清，一旦發生問題就難咎其責的情況，同時也避免了越級審批、違規審批的情況發生。

（三）明確相關人員職責

任何內部會計控制制度的成敗均取決于其設計水平和高素質人員的貫徹執行。作為內部控制軟環境的員工建設，應著重加強員工倫理道德的建設。工業企業內部控制應當建立在共同的倫理道德規范基礎上，形成真正意義上的團隊精神。為此，必須加強工業企業文化建設，提高員工整體素質，發揮員工在內部控制中的基礎作用。積極實行不相容職務相分離，不相容的職務主要包括授權批準與業務經辦分離、業務經辦與會計記錄分離、會計記錄與財產保管分離、業務經辦與業務稽核分離、授權批準與監督檢查分離等。只有職責明確，才能分清責任、獎罰分明。職務分離是內部控制的重要手段之一，實施職務分離控制可以有效防止因權限集中、職務重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤；職務分離是相互制約的前提條件，實行職務分離并不表明就能夠相互制約，但如果沒有賦予各職務崗位人員相應的職權，就無法進行相互制約。因此，在明確記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限時，不僅要考慮職務分離的要求，還要考慮上述職務崗位的人員之間是否能夠相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。

（四）充分發揮內部審計的作用

內部審計既是公司、工業企業內部控制系統的重要組成部分，也是強化內部會計監督的制度安排。內部審計熟悉本工業企業的經營情況，有助于發現經營管理中存在的問題，對促進工業企業依法經營、提高會計信息質量有十分重要的作用。所以，各工業企業定要重視內部審計工作，配備專職內審人員，定期或不定期地對工業企業的經濟活動進行審計。對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的制度規定。

內部會計控制制度的建設是一個系統性很強的工作，要想建立健全完善內部會計控制系統，必須關注內部會計控制系統所處的環境，并正確處理內部會計控制與公司治理及職業道德建設的關系等。