行為會計理論與應用研究綜述

趙利

摘要：行為會計超越了傳統會計確認、計量、記錄和報告財務信息的職能范圍，是一種將會計學、行為科學、心理學等相關學科相互融合的跨學科研究范式。現階段，國外的行為會計研究已有了一定的成果，我國在行為會計方面相對以前已是在進步當中，但仍未形成一定的體系。針對目前的經濟趨勢和企業異常行為，本文系統介紹了行為會計的產生與發展、研究現狀、理論基礎以及應用價值，從而為我國未來會計研究范式的發展與進步提供一定的借鑒意義。

關鍵詞：行為會計 理論應用 研究范式

一、行為會計的產生背景與發展定位

行為會計并非是會計學的獨立分支，不是門單獨的學科，它最初是作為

種研究范式，在管理會計研究范式不斷演進的過程中逐漸產生和發展起來的。基于經濟學的主流研究范式，管理會計學是圍繞新古典主義經濟學框架而不斷發展和演進的。雖然新古典主義理論在市場層面預測經濟行為時取得了相當大的成功，但在預測個人行為方面卻遠非如此。

行為會計只是為完成企業戰略、經營、管理目標而服務于內部管理會計的種研究方法論。由于其跨學科的綜合性優勢，有助于我們研究更加真實的市場及行為。因此，行為會計作為

種研究范式引入我國會計研究，將豐富國內會計研究成果，在借鑒和吸收國外優秀經驗的基礎上推動我國會計實務和理論的雙豐收。

二、行為會計理論與應用的研究現狀

到目前為止，無論是理論界還是實務界，行為會計的應用范圍都很狹窄。我國學者的研究也大多是概念性質的梳理，包括定義、性質、范圍、特點、研究方法、內容與意義等，還有國外文獻的綜論與評述。在實證研究和實驗研究以及案例研究領域并沒有取得定的成果，而這才是理論結合實踐的研究重點，更具有現實的指導意義。行為會計著重于處理會計與社會環境的相互關系，并將反映這些關系的事項加以確認、計量并報告給有關方面。因而，行為會計是會計信息對傳統財務報告的必要補充。盡管對行為會計概念的表述各異，但其都致認為行為會計是交叉的邊緣學科，是利用行為科學、心理學等學科的知識來對會計行為的科學性、合理性做出指導的研究范式。

國外關于行為會計的研究內容已經形成了四大體系：管理控制、會計信息處理、審計、會計職業和會計道德。雖然管理控制領域的研究起步最早并且研究成果較多，但其還有大量未涉足的方向有待研究。審計方面的研究包括與客戶關系的互動、審計人員的個體特征等將是行為會計研究的個重要方向。

三、行為會計學的理論源泉

心理學尤其是認知心理學和社會心理學被視為行為會計學的重要理論源泉，這是行為會計研究者的廣泛共識。現實中的決策者都是有限理性的，他們通常只獲取了決策相關的有限信息，只具備有限的能力從記憶中獲取和保留信息，有限的能力處理和使用信息，對自己的決策過程和優先的選擇只有有限的理解。因此，心理策略是會計人員根據主觀的，不同于客觀的“心理邏輯”規則做出的。代表性的心理策略如錨定調整、運用經驗方法、易得性等。

除了有限理性的影響外，個體的行為還會被周圍的環境所干擾。從社會學的角度來看，會計行為受組織道德文化的影響，會計系統的價值取向很大程度上決定了企業會計行為。會計行為是由會計系統所認同的價值觀所決定的，會計行為的不當定程度上表明了會計系統價值觀的不當。

四、行為會計的應用價值

在會計行業發展中，行為會計有助于完善和發展委托代理制，明確雙方的責任和義務，為現代企業的發展和運作奠定基礎；將大大推動責任會計的發展和運作；有助于優化會計行為，促進國家、企業和個人三者行為目標的協調致。在經濟管理中，行為會計創新性地管理會計從業人員，重視對企業人力資源的有效管理和合理配置；企業行為會計有助于監控的有效性，企業行為會計的職能之一是通過及時的揭示和監控，在社會的政治經濟領域中，配置經濟資源和社會財富，合理界定各利益主體的行為規范，維護正常的社會經濟秩序。

五、對我國會計研究的啟示與展望

從本文的綜述中可以看出，行為會計研究有許多困難，包括變量復雜難以確定、理論缺乏預測所需的精確性、行為具有特殊性、缺乏實證研究導致無法檢驗理論和假設等。行為會計在中國的應用可以從以下幾個角度入手：首先一國的會計研究與該國創新性文化、歷史、制度背景、知識傳統等息息相關，從國家文化或是市場參與者觀念、習慣等角度研究會計活動中的中國特色具有重大的意義。其次更多的采用實驗研究方法，我國的會計準則和制度一直處于變動和完善中，規范式研究數據往往不充分，而實驗研究可以針對不同的制度背景開展研究。再次中國的資本市場并不完全滿足有效市場假說，行為會計可以解釋資本市場中的些“異象”。最后從學術界來看，各個研究者應該注重從課題組申請出發，盡量拿出一些課題研究成果，而不僅僅是發表論文。