論財務報銷審核在企業內控中的作用

朱愛華

（武漢市公路工程咨詢監理公司，湖北 武漢 430051）

一、引言

企業內部控制制度是為了規范企業的各項業務活動而制定的規范性文件，在企業的發展和運營當中起到了規范管理、反腐防弊的作用。一套完整的企業內部控制制度包括了控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、監督五個方面，其中控制活動構成了內部控制體系中的實體部分。內部控制活動是由授權審批、不相容崗位分離、職責統一等一系列制度構成的，其中，經費開支的財務報銷審核就是企業一項非常重要的內部控制活動，它通過財務人員對經費開支的合法性、真實性、合理性進行審核，把握經費的開支方向，使企業有限的經費用在刀刃上，創造最大的企業價值，實現企業的管理目標有著重要的作用。

二、財務報銷審核的內容

經費開支的財務報銷審核屬于內部控制事后監督的重要方式，審核內容通常包括了經費開支的合法性審查、合規性審查以及合理性審查。

（一）合法性審查

合法性審查是指財務報銷審核人員對經費開支是否符合國家相關的法律法規進行原則性審查。由于出于經手人員的主觀舞弊或者錯誤，經常會出現經費開支違反國家或行業相關法律法規的情形，例如，取得虛假發票進行報銷，違規進行企業經營范圍之外的業務或行業特許經營的業務等等。財務審核人員對于違反了合法性要求的原始票據及其業務要引起足夠的重視，一律不予核銷，并要查究原因，上報領導追究相關人員責任，以完善企業的內部控制制度。

（二）合規性審查

合規性審查是財務審核人員對業務是否按照單位的相關制度規定辦理進行的審查。企業完善的內部控制制度會對各種業務的辦理有著科學合理的制度規定，例如年度預算、開支審批、不相容崗位職務分離等等，財務人員通過審核報銷時對業務經辦的合規性進行審查，判斷有無違反企業制度規定的情形，例如，無預算或超預算進行開支，未經相關審批權限的領導審簽就私自辦理等等。通過財務報銷的合規性審查，使企業的經營軌跡掌控在企業的制度和預算之中。

（三）合理性審查

在經手人員的財務報銷審核中，有些業務并沒有出現違反合法性與合規性的要求，但卻被財務報銷人員“拒之門外”，原因就是違反了合理性的規定。所謂合理性的審查就是對業務開支是否符合實際情況、是否符合經濟效益原則，以及開支的必要性進行的審查。例如，有些企業發生的招待費用、差旅費用，雖然在形式上沒有違規的跡象，但從合理性考慮有可能存在異常的招待費用、差旅費用過高，與企業的銷售情況不成比例，存在公款報銷應由個人負擔的費用的情形。合理性審查可以很好的維護內部控制執行的效果。

三、財務報銷審核在企業內部控制中的作用

財務報銷審核在企業內部控制中的作用，體現在構成內部控制體系的控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通與監控的控制五要素上。

（一）財務報銷審核對內部控制環境的作用

嚴格的財務報銷審核制度可以向企業所有的員工傳遞一種規范經營、嚴格審核的企業文化氛圍，通過員工親身的報銷審核經歷以及員工之間的交流，在企業內部營造一種遵守企業相關財經制度規定及業務規定的環境，可以有效抑制業務人員的舞弊動機，塑造一個好的內部控制環境。

（二）財務報銷審核對內控風險評估的作用

現代企業內部控制是建立在風險評估基礎上的風險導向內部控制建設，即通過對企業各個業務環節的風險點進行評估，有重點的加強風險所在點的內部控制，防范舞弊的情形發生。通過財務報銷審核可以有效的提供企業的風險點所在。財務部門是企業的重要管理部門，通過財經信息掌握了企業所有的領域及業務活動，通過財務的報銷審核，可以第一手的掌握各個業務領域最容易發生舞弊的環節，及時的發現問題，亡羊補牢，完善企業內部控制制度，防止舞弊情況再次發生。

（三）財務報銷審核對內部控制活動的作用

內部控制活動是企業內部控制的主體，財務報銷審核本身就是一種有效的控制活動。通過財務報銷審核對證明經濟業務發生的原始憑證進行合法性、合規性以及合理性的審查，從事后監督的角度構成重要的控制活動，形成一道“防火線”。財務報銷審核作為一項控制活動，體現了不相容崗位分離、業務相互牽制、部門分管財務歸口等重要的控制活動要素，從財務領域完善了企業內部控制的控制活動。

（四）財務報銷審核對內控信息溝通及監督的作用

通過企業財務報銷審核，可以發現企業各個業務領域發生的各種不合法、不合規以及不合理的情況，這些違法違規業務有些是由于業務經手人員業務經驗不夠造成的，也有相當部分是由于相關人員主觀舞弊造成的。通過財務報銷審核，將發現的相關違法違規行為及其原因向有關部門進行反應，追究責任，對內部控制度起到了很好的信息溝通作用，是企業相關責任人員及時掌握相關情況，采取相應的措施。此外，通過財務報銷審核，可以將企業相關政策的執行情況反饋于企業管理部門，根據情況及時調整，有利于相關政策執行的落實，同時對企業各個業務活動的執行情況也起到了監督的作用。

四、結語

財務報銷審核作為企業內部控制制度的重要組成部分，通過對業務合法性、合規性、合理性的審查，從企業控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通以及監督等各個方面影響著企業的內部控制制度。因此，建立現代完善的企業內控，必須做好財務的報銷審核工作。

[1] 張立勤淺議企業財務報銷工作存在的問題[J].財會通訊，2011，(2):12～14．

[2] 孫善欣.淺談企業財務工作及其管理[J].會計之友，2013，(11):152～153．

[3] 張恒源.論企業內部控制與財務管理[J].中國經濟管理，2012(01):77～79．

[4] 劉明敏.企業內部控制中的財務問題研究[J].經濟研究導刊，2013，(17):41～44.