企業合并會計問題探討

杜康麗 李佳軒

(中國海洋大學,山東 青島 266100)

一、企業合并會計概念

(一)基本概念

企業合并會計是一種現代化的經濟管理方式，其核心內容是在對于要收購的企業中，包括其他企業的業務進行相關性賬務處理中，所進行的一套方法和固定程序，其主要涉及到的方面還是對于被收購企業的計價，確認合并費用，商譽，負商譽，合并前利潤，留存利潤的固定化處理及報項調整的內容，內容較為復雜。從處理方式來看，現階段主要有兩種處理方法，包括權益結合法和購買法兩種方法，這兩種方法不僅僅涉及到企業合并時要進行的會計處理，更為主要的是，還會影響到控股合并，并影響其控股合并后的會計報表。

(二)主要方法

權益結合法與購買法。

(三)核心內容

進行相關的賬務處理和賬務報告。

二、同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并會計處理問題

(一)同一控制下的企業合并會計處理

這一現象主要指在同一方的控制之下，一個企業獲得其他企業的凈資產或者管理權，主要表現為其資產受一方控制，并且還有一個顯著特征，那就是這種資產的控制是永久性的，而不是暫時性的，主要方法是用權益結合法，這種方法的主要表現為被合并的企業的全部資產以及全部負債將全部按照原賬面進行確認，而不是按照市場公價進行確認，其合并對價所帶來的差額部分，將按照程序規定調整資本公積，如果資本公積不足而無法使其正常運轉的，將調整留存收益，這是同一控制下的企業合并會計處理的主要表現。

(二)非同一控制下的企業合并會計處理

非同一控制下的企業合并會計處理主要是指不存在一方或多方的控制，從而使一個企業購買另一個企業的凈資產的行為，這時需要注意的是，在非同一控制下的企業合并會計處理中，無論是合并前還是合并后，其資產都不受一方或多方控制，其主要處理方法為購買法，按照其公允價值進行差價計算，從而得到當期損益，同時購買方應該在購買日對其合并資產進行分配，這時分配的重要性便可以顯露出來，主要有兩種情況，一是合并差額大于公價的話，那么就算為商譽，同時企業應該在每個月進行商譽測試，其主要目的便是將商譽進行分類測試，從而進入當期損益，這一點是企業管理者所不能忽視的重要一點，也是差額分配中的重要內容，對于后期控股管理非常重要，因為商譽和當期損益的計算和差額分配是企業合并時的重要參量，對于其資產管理十分重要。還有一種非常重要的情況，那就是如果其成本小于公價差額的話，在進行復核后，和被購買方各項以及其可辨認資產公價價值還小的話，也應該計入其當期損益，這點是十分重要的，也是容易被忽略的。

三、稅收處理

我國并購活動的起始較晚，是從九十年代開始進行的，經過一段時間的完善，開始逐步走向正規，在對其稅法規范中，我國對其提供了兩種稅收處理方法，一種叫做應稅合并，另一種叫做免稅合并，這兩種方式符合中國基本國情，并且實踐證明，在企業并購過程中這兩種方法發揮了巨大的效果，起到了很好的管理作用，但是，由于我國在這一領域發展較晚，所以仍存在一定的問題，包括處理難度增大，容易出現偷稅、漏稅現象等，這是需要不斷在實踐中、發展中進行改進的，同時更要加強法律法規的治理，才能從根本上對其進行規范。

四、存在問題

(一)在并購過程中進行避稅偷稅的行為

這是一種非常普遍和常見的問題，在采用現金支付中，在理論上轉讓方可以立即實現轉讓資本收益，這樣就可以免去其稅收，我國的國情決定了對于資本利得不征收稅，所以導致了這一現象的出現。

(二)利用盈虧相抵避稅

在企業并購中，通過盈利與虧損的互相抵消從而進行避稅，是一種又常見的避稅方法，非常普遍，我國應采取措施抵制這一現象的出現。

(三)通過跨所有制地區并購避稅的方法

這是通過我國的稅利減免政策進行避稅的方式，通過企業的內部利潤轉移進行避稅的方法。

五、改進措施

(一)首先，需要建立完善的資本體系，當務之急是完善資本利得體系

(二)完善稅收優惠政策

明確稅收優惠，能更好的均衡各地區差額，從而避免企業通過跨所有制地區避稅，這是一個很好的解決手段。

(三)明確虧損彌補的限度問題

這一解決方案是針對企業利用盈虧相抵這一方式避稅的，只有進行明確規定虧損限度，才能更好地避免企業運用這一手段，從而完善并購過程中的秩序。

六、小結

我國企業合并進程發展迅速，雖然我國的市場經濟建設起步較晚，但發展較快，經過多年的發展，已經逐步完善，但是不可避免地遇到很多方面的問題，這些問題都是需要解決的。企業并購會計是一個重要的課題，在經濟調整過程中的作用是非常大的，是不能忽視的。

[1]呂修懷，劉慧斌.企業會計管理工作中的問題及其對策[J].經濟技術協作信息，2006.

[2]趙寶鎖.企業會計管理中存在的問題及對策研究[J].北京經濟：學術版，2006.

[3]梁杰，郭新.企業合并會計處理方法的選擇[J].商業研究，2002，(01).

[4]鄧小洋.企業合并的基本會計方法及其比較分析[J].財經研究，2001，(01).