價值鏈視角的成本控制與企業價值增值：文獻綜述及展望

山東科技大學經濟管理學院 韓沚清 劉 穎

一、引言

價值鏈視角的成本控制作為一種現代成本控制理念正日益受到理論和實務界重視，價值鏈視角的企業價值增值作為一種現代企業價值增值思維也日益為理論和實務界所推崇。若從價值鏈角度審視成本，則成本實際上是創造和提供顧客價值的資源投入與耗費。由此，基于價值鏈的成本控制自然也就是資源投入與耗費的控制，其根本目的是實現顧客價值最大化。可見，從價值鏈角度審視成本控制與企業價值增值，二者間必然存在一種內在聯系-實現顧客價值最大化。因此，近年來對價值鏈視角的成本控制和企業價值增值及其關系的研究日益引起理論和實務界關注。我們分別以“價值鏈”及“成本”和“價值鏈”及“企業（公司）價值”為關鍵詞，對中國知網的文獻全部分類中1998-2012年收錄的相關研究成果進行了檢索，結果如表1所示。可見，我國對價值鏈視角的成本研究數量較多，并呈逐年增長趨勢；對于價值鏈視角的企業價值研究數量相對較少，但也呈逐年增長趨勢。基于價值鏈成本觀，成本具有雙重含義，即既要投入必要而足夠資源也要盡量減少耗費的資源。目前對價值鏈視角的成本控制與企業價值增值之間關系的研究較少。

表1 1998-2012年價值鏈視角的成本與企業價值相關研究文獻檢索

二、價值鏈視角的成本控制研究現狀

（一）價值鏈視角的成本控制思路 李井敏（2007）認為，企業長期注重從產品本身來尋求降低成本的途徑，注重企業的生產環節而忽略了供應和銷售環節，這種成本控制方式已經不能滿足企業降低成本的目的，要全面地對企業上下游進行分析，才能有助于企業戰略目標的實現。這就需要對企業價值鏈進行分析，以實現有效的成本控制。這一思路觸及到成本控制與企業戰略目標的關系，但尚未從價值鏈角度直接審視成本及其控制問題。李麗瓊（2008）指出，成本是維持企業競爭力的關鍵因素，想要獲得長期競爭優勢，就必須站在價值鏈的戰略高度上進行成本控制。顯然，她從價值鏈角度直接看待成本控制，但主要還是從戰略層面探討成本控制。可見，基于價值鏈視角，成本控制由注重產品生產環節的傳統思路拓展到包括企業上下游的整個價值鏈各環節的成本控制，逐步將成本控制上升到獲取企業競爭優勢的高度，并與產品生命周期相結合進行全面的成本控制。

（二）價值鏈視角的成本控制內容 高建立等（2007）認為，基于價值鏈的成本控制屬于企業戰略層次，其范圍涉及生產商、供應商及企業自身，內容是企業全部的生產過程。包維華（2009）提出了基于不同范圍的成本控制，即基于內部價值鏈的成本控制和基于外部價值鏈的成本控制，前者在于構建企業的核心價值鏈，后者則在于保持企業在競爭中的戰略優勢地位。這一研究使成本控制由局部控制轉向全面控制，由內部控制轉向內外結合控制，但其并未就此展開系統和具體的分析。韓沚清（2013）認為基于現代價值鏈理論的成本具有雙重含義，即資源投入成本和資源耗費成本，從而將以降低成本為主要目的的傳統成本控制擴展到兩個方面：要有必要而足夠的資源成本投入才能保證企業創造價值；應盡可能降低成本耗費以創造更多的顧客價值。由上分析，價值鏈視角的成本控制突破了傳統成本控制的“產品中心”觀，其控制內容涉及企業全部生產流程，并向企業外部延伸。基于現代價值鏈理論的成本控制觀更是認為價值鏈成本控制應包括多個角度和多個維度。所以，其主要目的在于為顧客創造和提供價值，從而實現企業價值增值。

（三）價值鏈視角的成本控制方法 鄧榮等（2006）提出，通過構建企業內部市場和創新企業業務模式，實現基于企業內部價值鏈的成本控制；通過優化整合企業價值鏈、構建虛擬企業、建立戰略聯盟，實現基于企業外部價值鏈的成本控制。這是一種內外價值鏈結合的控制方法。韓沚清（2006）基于雙重成本控制觀提出了基于實物價值鏈和虛擬價值鏈的成本控制方法。前者的主要目的是使企業的實物資源投入和耗費必要而合理，因而可以通過基于價值鏈分析的業務流程再造以及工業工程設計等方法實現企業的成本控制；后者的主要目的是為了使企業信息資源得到最大程度利用，因而可以通過建立ERP系統等方法來實現成本控制。這種方法突破了基于實物價值鏈的成本控制的局限性，更加注重虛實價值鏈結合的成本控制。可見，價值鏈視角的成本控制方法主要包括：利用價值鏈分析方法實現對成本的控制；基于內外部價值鏈通過各環節的控制實現對成本的控制；基于實物和虛擬價值鏈充分利用實物資源和信息資源實現對成本的控制。綜上所述，價值鏈視角的成本控制思路是將傳統成本控制的核心從產品轉向價值，因而基于價值鏈的成本控制應是投入與耗費雙重視角的成本控制。由此，其控制的內容也就涉及內外部價值鏈、實物與虛擬價值鏈等多維度、多角度的成本控制。其控制的基本方法顯然也就不再受傳統成本控制觀的束縛，而應該圍繞顧客價值最大化采取多維度和多樣化的控制方法。

三、價值鏈視角的企業價值增值研究現狀

（一）價值鏈視角的企業價值增值的內涵 Normann等（1993）指出，企業策略分析的重點不是企業或者產業，而是價值創造系統本身。在這個系統中，不同的經濟主體一起合作創造企業價值。其研究表明價值鏈視角的企業價值來源于企業價值創造系統本身，但并未對價值鏈視角的企業價值及其增值進行明確界定。楊琦（2002）認為，企業為顧客提供的產品應能創造價值才能真正實現產品的價值，當產品的價值大于其成本時，才能為企業增加新的價值，而這些增值來源于企業價值鏈上的作業。他闡述了價值鏈視角的企業價值增值的涵義及來源。李百興（2003）指出，價值鏈視角的價值增值不僅僅是研究核心企業的價值增值問題，而是擴展到價值聯盟對企業價值增值問題，并且只有對價值鏈上的所有收入和成本進行分析后，才有可能對價值鏈增值的大小進行準確的計算。這就將價值鏈視角的價值增值擴展到了價值聯盟，并對價值增值的計算提出了定量化的方法，但并未對其具體步驟和方法進行闡述。劉立華（2009）指出，基于價值鏈的企業價值觀使得企業融入到整個價值網上，對價值增值的研究不只涉及企業自身的價值增值研究，而且涉及整個價值鏈上的價值增值問題。他將企業價值增值的研究范圍擴大到了整個價值鏈上的增值活動。由上可見，價值鏈視角的企業價值增值是指企業整個價值鏈上的作業活動增值，不只是核心企業的增值，而且是價值聯盟或整個價值網上企業的增值。

（二）價值鏈視角的企業價值增值的驅動因素 宋常等（2007）將價值鏈模式下的公司價值創造因素歸結為：價值鏈所創造的最大化顧客價值，公司整體價值鏈創造價值的核心能力，價值鏈成員之間的相互合作關系以及公司價值鏈的獨特性。顯然，他們從公司價值最大化出發歸納結了企業價值增值的基本驅動因素。沈揚（2012）認為，內部價值鏈的價值增值驅動因素從物資采購、產品研發、產品生產和產品銷售方面得以確定，并利用結構方程模型對上市公司價值增值因素與價值增值的相關性進行實證檢驗；外部價值鏈的驅動因素則從供應商、顧客以及競爭對手價值鏈方面得以確定。其研究兼顧了企業內外部價值鏈，重點從內外部價值鏈聯系的角度探討了企業價值增值的驅動因素，但并未對公司外部價值鏈下的公司價值增值驅動因素進行詳細闡述和檢驗。可見，價值鏈視角的企業價值增值驅動因素從企業價值最大化出發，涉及企業內外部價值鏈，從基本價值增值驅動因素到各環節的驅動因素。同時，在價值增值驅動因素研究中除規范研究方法外也采用了實證研究方法，從而對部分價值增值驅動因素進行了實踐檢驗。

（三）價值鏈視角的企業價值增值思路和方法 楊琦（2002）提出，為提升企業的價值增值能力，可以通過作業成本管理來優化企業流程，通過對價值鏈作業成本的管理，更好地實現企業價值增值。但并未對價值增值的具體途徑加以闡述。陳煒煜（2005）提出，通過定量化的價值鏈分析優化系統對企業的價值增值進行量化，從而更好地評價企業的價值增值。這一思路的優點是，試圖通過建立相關評價體系對企業價值增值進行分析。楊永波（2006）指出，通過價值鏈上的價值增值因素分析，在內部價值鏈上要利用資產建立成本優勢，在外部價值鏈上則要兼顧顧客價值、企業核心競爭力及企業之間的關系，最終實現企業價值最大化。其基本思路是基于企業相關價值鏈上的企業價值增值驅動因素。Moryosseff Iris Gertner（2013）提出，企業可以通過價值鏈分析制定相關策略來識別能夠為顧客提供價值的機會，并且從價值鏈所包含的活動中創造企業價值。這說明企業可以通過價值鏈自身活動來實現企業價值增值，但其并未詳細闡述價值鏈上的價值創造活動。由上述觀點可知，價值鏈視角的企業價值增值的基本思路和方法主要是通過作業成本管理、價值鏈分析、價值增值因素分析以及價值鏈價值創造活動分析來實現價值增值，但尚未形成系統的價值增值方法。綜上所述，價值鏈視角的企業價值增值基于顧客價值最大化，在兼顧企業內外部價值鏈的基礎上，重點對企業價值增值驅動因素進行了研究，進而探討了價值鏈視角的企業價值增值思路和方法。其中，對作業成本管理和價值鏈分析方法的重視都反映了欲實現企業價值增值就應注意到價值鏈視角的成本控制問題。

四、價值鏈視角的成本控制與企業價值增值關系研究現狀

（一）價值鏈成本控制有利于企業價值增值的實現 趙靈章等（2005）指出，通過動態實施價值鏈視角下的成本控制，使價值鏈總成本水平和構成價值鏈的各作業成本水平下降，從而實現企業價值增值。這就將價值鏈成本控制和企業價值增值聯系起來，但并未詳細闡述二者具體關系和實現價值增值的原理及方法。于富生等（2005）認為，企業要想達到價值鏈理念下的成本控制目標，必須對企業生產經營的各項作業進行深入研究，區分價值鏈上的增值作業和非增值作業，分析作業的效率和效益，了解作業對成本的影響，從而有效降低成本，促進企業價值增值。通過區分價值鏈上的增值作業和非增值作業是實現企業價值增值的基本思路和途徑。

（二）價值鏈成本控制促進企業價值增值實現的原理和途徑 任繼玲（2007）提出，從價值創造出發，通過內部價值鏈分析來識別自身價值鏈的優、劣勢，更好地進行內部成本控制；通過行業價值鏈分析實現行業定位；通過競爭對手價值鏈分析確定自身競爭優勢，實現企業價值創造到成本投入再到創造價值的良性循環。其研究涉及通過價值鏈分析實現企業價值增值的原理和途徑，但并未詳細闡述二者的直接關系。晉兵（2012）認為，運用價值鏈成本控制有助于企業通過價值鏈分析尋找增值環節，將成本劃分為增值和非增值成本，企業要實現價值增值就要掌握關鍵價值增值活動，將資源成本投入到最有利于實現價值增值的環節，增加企業增值環節的投入產出比。這表明，價值增值關鍵環節的成本投入是實現企業價值增值的重要途徑，但未對二者間的定量關系進行說明。韓沚清（2013）則提出成本投入與成本耗費的雙重價值鏈成本控制觀，由此認為價值鏈分析的關鍵是“價值成本分析”，從而區分價值鏈上的增值和非增值作業。通過盡量減少和消滅非增值作業，不斷優化企業內部增值作業，實現企業價值增值。這就明確提出了價值鏈視角下的成本投入及耗費與企業價值增值的直接關系。可見價值鏈視角的成本控制的最終目標是企業價值增值而非直接降低成本。

五、研究展望

（一）價值鏈視角的成本投入與成本耗費的分類 基于企業價值最大化的理財目標，企業要創造價值就必須首先確保企業能夠展開生產經營活動，從而要求企業必須投入必要而足夠的成本；而企業在向顧客提供價值時又必然要耗費資源（成本），因而要實現提供價值的最大化或價值增值最大化則應盡量減少或者避免企業的資源耗費成本。價值鏈視角的成本控制是從成本驅動因素分析達成其成本控制目標-企業價值增值最大化；而價值鏈視角的企業價值增值是從價值增值驅動因素分析達成其目標。基于價值鏈的成本驅動因素在雙重價值鏈成本觀下是不同的，首先應該對其進行分類，進而分別檢驗其與企業價值增值的關系。基于價值鏈的雙重成本觀與傳統成本觀有著根本的區別，應從價值鏈視角的成本控制實質出發探索價值鏈成本的分類，從而為檢驗價值鏈視角的成本投入及成本耗費與企業價值增值之間的關系奠定基本概念基礎。

（二）價值鏈視角的成本投入與企業價值增值的實證檢驗 基于價值鏈的雙重成本控制觀認為，價值鏈視角的成本投入與企業價值增值之間具有正相關性。雖然案例研究也解釋了這一結論，但主要還是演繹推理的結果，尚缺乏實踐證據。諸多實踐證明，基于價值鏈視角來看待成本問題確實存在成本投入與企業價值增值間的相關性問題。目前對此進行實證研究的較少，規范研究的居多。因此，對價值鏈視角下的成本投入與企業價值增值之間的關系進行定量化的實證檢驗是對其深入研究的第一步，從而為探索現代企業成本控制方法提供理論依據，也為企業價值增值提供新思路。

（三）價值鏈視角的成本耗費與企業價值增值的實證檢驗 基于價值鏈的雙重成本控制觀認為，價值鏈視角的成本耗費與企業價值增值存在負相關關系，即資源成本耗費越少，企業價值增值越多。但是跟價值鏈視角的成本投入與企業價值增值關系研究類似，對其相關關系也未進行實證檢驗。因此，對于價值鏈視角下的成本耗費與企業價值增值之間的關系進行定量化的實證檢驗也是對其深入研究的第一步，從而為探索現代企業成本控制方法提供理論依據，也為企業價值增值提供新思路。

［1］韓沚清：《基于現代價值鏈理論的成本控制》，學苑出版社2013年版。

［2］李井敏：《運用價值鏈理論分析成本控制》，《遼寧行政學院學報》2007年。

［3］高建立、劉浩、李苗苗：《基于價值鏈的企業成本控制淺談》，《財會通訊》2007年第5期。

［4］包維華：《基于價值鏈理論的成本控制》，《經濟研究導刊》2009年第17期。

［5］鄧榮、錢琪、高建平《價值鏈理論視角下的企業成本控制思路構想》，《企業家天地》2006年第9期。

［6］楊琦：《價值鏈與提升企業價值創造能力》，《價值工程》2002年第4期。

［7］李百興：《價值鏈會計研究的幾個理論問題》，《財會通訊》2003年第7期。

［8］劉立華：《基于價值鏈的企業價值創造初探》，《市場論壇》2009年第10期。

［9］宋常、郭天明：《價值鏈模式下的公司價值創造研究》，《科學經濟社會》2007年第1期。

［10］楊永波：《在價值鏈模式下如何創造企業價值》，《價值工程》2006年第9期。

［11］趙靈章、劉長利：《基于價值鏈的成本控制及降低成本的途徑》，《遼寧技術工程學院學報》2005年第5期。

［12］任繼玲：《基于價值鏈理論的成本控制研究》，《經濟研究導刊》2007年第12期。

［13］晉兵：《企業價值鏈成本控制探析》，《中國證券期貨》2012年第10期。

［14］Moryosseff Iris Gertner.The Value Chain and Value Creation.Advances In Management，2013.